税务筹划理论研究【会计专业硕士+S物流公司纳税筹划研究】

S物流公司纳税筹划研究 摘 要 伴随着我国经济快速增长以及市场经济的进一步加深，税收政策需要与市场经济发展相适应。为了更好的适应税收政策带来的变化，越来越多的企业开始进行纳税筹划，并在纳税筹划后降低了税负，提升了收益。近年我国税收政策变动较大，“营改增”虽避免了重复征税，但是短时间内增值税税率对比之前的营业税税率有了大幅提高，加重了纳税人税收负担。在这种情况下，企业的管理者们逐渐意识到将纳税筹划在财务工作乃至企业经营发展中的重要性，希望可以通过合理的筹划实现降低税负。物流行业作为新兴产业，行业特点是涉及业务面较广，致使物流行业在经营服务中会涉及到多种税率，这为物流行业的纳税筹划提供了设计空间。通过对S公司进行合理的纳税筹划分析，为企业纳税筹划方案的设计提供思路，以达到降低S公司税收负担的目标，使其获得更多收益。

本文运用科学的研究方法，通过文献研究法了解研究发展的现状，通过理论研究法对于纳税的相关理论进行分析。同时以S公司为例，运用对比分析法及案例分析法并结合S公司的发展策略和经营环境分析S公司在物流行业如何进行纳税筹划的设计和实施。本文从五个方面进行了论述，在第一部分，首先对于本文的研究背景和研究的意义与方法进行概括介绍，并且阐述了国内、外的研究现状，指出了论文研究的技术路线；
第二部分作出了相关概念的概述，包括纳税筹划及纳税筹划风险的相关概念、物流行业的概念与特征和进行纳税筹划的理论基础，为下文的筹划方案设计和风险控制建议进行理论铺垫；
第三部分，主要阐述了S公司的经营状况及涉税情况，结合S公司目前的纳税筹划现状对其纳税筹划环境进行SWOT分析。通过对S公司纳税现状的深入了解，以便之后提出有针对性的筹划方案；
第四部分则结合S公司的具体情况进行纳税筹划的方案设计，开始先明确纳税筹划方案的设计思路，然后改变采购、经营、研发和核算四大环节中涉及的业务方式来获得较低税率的优惠或更多的增值税进项发票用于抵扣，以减轻S公司的税负。第五部分是对纳税筹划方案设计的完善，说明纳税筹划存在风险，并且给出防范风险的建议，确保纳税筹划可以顺利实施。最后一部分是本文的结论，总结了根据研究得出的成果。

关键词：纳税筹划；
物流行业；
税收负担；
营改增 Research on Tax Planning of S Logistics Company ABSTRACT With the rapid growth of China＇s economy and the further deepening of the market economy, tax policies need to be compatible with the development of the market economy. In order to better adapt to the changes brought by taxation policies, more and more enterprises are now starting to make tax planning. Most enterprises have reduced tax burdens and increased their income after implementing tax planning, which has made tax planning activities more. The attention of enterprises has been recognized by the whole society. In recent years, China＇s tax policy has changed a lot. In particular, after the “business reform”, the business tax has been abolished and the value-added tax has been replaced. The value-added tax is divided into four tax files according to different business. The enterprise can put the high tax rate business. The form is converted into a low-tax business form tax, which aims to reduce the tax burden. For this reason, in order to obtain more benefits, managers of enterprises have treated tax planning as a financial priority. As an emerging industry, the logistics industry is characterized by a wide range of business, which causes the logistics industry to involve multiple tax rates in its business services, which provides a design space for the tax planning of the logistics industry. Through the reasonable tax planning analysis of S company, it provides ideas for the design of corporate tax planning, in order to achieve the goal of reducing the tax burden of S company, so that it can get more benefits. This paper selects S company as the research object, and uses literature research method, theoretical research method, comparative analysis method and case analysis method, combined with S company＇s development strategy and business environment to analyze how S company designs and implements tax planning in the logistics industry. The thesis is divided into five parts. The first part introduces the background and research significance and methods of the topic, and expounds the research status of domestic and foreign, and points out the technical route of the research. The second part gives an overview of the relevant concepts, including the definition and planning methods of tax planning, and explains the risks of tax planning. The third part mainly expounds the operating status and tax-related situation of S company, and carries out SWOT analysis on the tax planning environment based on the current status of S company＇s current tax planning. The fourth part combines the specific situation of S company to carry out the planning of tax planning. It begins to clarify the design ideas of the tax planning plan, and then changes the business methods involved in the four links of procurement, operation, R&D and accounting to obtain lower tax rates. Discounts or more VAT invoices are used for deductions to mitigate the tax burden of Company S. The fifth part is the improvement of the tax planning scheme design, indicating the risk of tax planning, and giving advice on preventing risks, ensuring that tax planning can be implemented smoothly. The last part is the conclusion of this paper, summarizing the results based on the research. Key Words: Tax Planning; Logistics industry; The tax burden; Substitute the VAT for Business Tax 目 录 摘 要 II ABSTRACT III 第1章 绪 论 1 1.1 选题背景与研究意义 1 1.1.1 选题背景 1 1.1.2 研究意义 1 1.2 国内外研究述评 2 1.2.1 国外研究现状 2 1.2.2 国内研究现状 3 1.2.3 国内外研究评价 4 1.3 研究方法与内容 5 1.3.1 研究方法 5 1.3.2 主要内容 5 1.4 研究技术路线 6 第2章 相关概念及基本理论 7 2.1 纳税筹划含义及基本方法 7 2.1.1 纳税筹划的含义 7 2.1.2纳税筹划的原则 7 2.1.3 纳税筹划的基本方法 8 2.2 纳税筹划风险的概念、特点及风险控制 9 2.2.1 纳税筹划风险的概念 9 2.2.2 纳税筹划风险的特点 9 2.2.3 纳税筹划风险控制 10 2.3 物流业的概念与特征 10 2.3.1 物流业的概念 10 2.3.2 物流业的特征 10 2.4 纳税筹划相关理论基础 11 2.4.1契约理论 11 2.4.2 博弈理论 11 2.4.3 信息不对称理论 11 第3章 S物流公司经营状况与涉税分析 13 3.1 S公司概况及经营现状 13 3.1.1 S公司概况 13 3.1.2 S公司的经营现状 13 3.2 S公司涉税情况 14 3.2.1 S公司主要税种及税率 14 3.2.2 “营改增”后不同业务税率的变化 16 3.2.3 S公司纳税情况 17 3.3 S公司纳税筹划现状分析 18 3.3.1 S公司纳税筹划现状 18 3.3.2 S公司纳税筹划所面临的问题 18 3.4 S公司纳税筹划环境SWOT分析 19 3.4.1 S公司纳税筹划内部环境 20 3.4.2 S公司纳税筹划外部环境 20 3.4.3 S公司纳税筹划环境SWOT矩阵 20 3.5 小结 23 第4章 S公司纳税筹划方案设计 24 4.1 S公司纳税筹划设计思路 24 4.2 采购阶段纳税筹划方案 24 4.2.1 对于供应商的选择 24 4.2.2 购买固定资产时的纳税筹划 26 4.3 经营环节的纳税筹划 27 4.3.1 提供运输服务的纳税筹划 27 4.3.2 S公司租赁业务的纳税筹划 28 4.3.3 S公司仓储业务的纳税筹划 29 4.4 研发阶段的纳税筹划 30 4.4.1 合理增加研发费用加计扣除 30 4.4.2 成立高新技术研发子公司 31 4.5 核算环节的纳税筹划 31 4.5.1 确定价格期间的筹划 31 4.5.2 多种业务单独核算的筹划 33 4.5.3 固定资产折旧的纳税筹划 34 4.6 纳税方案实施效果预估 36 第5章 S公司纳税筹划风险与防范对策 39 5.1 S公司纳税筹划风险 39 5.1.1 整体观念风险 39 5.1.2 经营活动风险 39 5.1.3 制度风险 39 5.1.4 税收政策变化风险 40 5.1.5 税务机关执法认定差异风险 40 5.2 S公司纳税筹划风险的防范对策 40 5.2.1 强化对S公司内部管理 40 5.2.2 加强对发票的管理 41 5.2.3 建立纳税筹划绩效评价体系 41 5.2.4 掌握税收政策环境变化 41 5.2.5 增强与税务主管部门沟通 41 5.3 小结 42 结 论 43 参考文献 44 个人简介 47 致 谢 48 图表目录 图1-1 整体研究框架图 6 表3-1 S公司2016-2018年主要财务数据表 13 表3-2 S公司主要税种及税率表 14 表3-3 S公司不同业务的增值税税率表 15 表3-4 S公司“营改增”前后税率税种变化表 16 表3-5 S公司2016-2108年主要税种纳税情况表 16 表3-6 S公司2016-2108年主要税种纳税占比情况表 17 表3-7 S公司纳税筹划环境的SWOT分析表 21 表4-1 S公司采购价格临界点表 24 表4-2 S公司采取自营运输与GH公司挂靠经营提供服务的税负比较表 25 表4-3 S公司装卸搬运服务外包前后纳税情况表 28 表4-4 S公司原方案2018年S公司可少纳税企业所得税额表 28 表4-5 S公司筹划方案2018年S公司可少纳税企业所得税额表 29 表4-6 S公司2012-2014年筹划前后纳税情况表 31 表4-7 S公司销售结算方式筹划情况表 32 表4-8 S公司的各类固定资产折旧方法、折旧年限、残值率和年折旧率表 32 表4-9 年限平均法计提折旧情况表 33 表4-10 双倍余额递减法计提折旧情况表 34 表4-11 年限总和法计提折旧情况表 34 表4-12 S公司纳税筹划方案节税情况表 35 第1章 绪 论 1.1 选题背景与研究意义 1.1.1 选题背景 现代物流业的定义是原材料或产成品由生产地至收货地及相关信息有效流动的全过程。现代物流包含多个方面，其融合了货物的运送、存储、装卸、加工、调整以及信息传递等各个方面0，以此为基础，建立起更加完整的供应链结构，通过提供功能更加齐全的服务，不断加强一体化服务建设，满足客户的各项需求。我国改革开放以来，伴随着经济快速发展，我国物流行业从零基础起步，逐步成长了起来。尤其最近几年，电子商务的兴起和 “一带一路”政策的提出，更加促进了国内与国外物流产业的发展，现如今物流行业对我国国民经济的发展起到了举足轻重的作用。

税收负担一直以来都是企业发展的不利因素。物流行业的业务包含了例如运输、存储、加工、信息整合等范畴。在庞大的业务体系下难免会收到多个税种的影响，巨大的税收负担已经成为了阻碍物流行业发展的重要因素。特别是从2012年“营改增”政策试点开始到2016年的全面实施，其目标是实现结构性减税，但是从实施的结果来看，因为税率的突然上涨，很多物流企业在短期出现了税负不减反增的现象。基于如是现象，各个企业的发展受到了一定程度的阻碍，因此各个物流企业将目光聚焦纳税筹划，试图通过这样的方式缓解企业的财务压力，有效的控制企业的各项支出成本，为企业的创收建立良好的发展环境。在企业的发展过程中，由于规划能力欠缺、人才引进与培养机制不完善等问题，使得纳税筹划活动在公司的落实与执行不到位，产生了各种各样的问题。主要体现在纳税筹划的税种单一、环节单一等，只有较少部分实力较强的物流企业能够进行系统全面的纳税筹划活动[2]。

1.1.2 研究意义 伴随我国经济的突飞猛进，我国物流行业趋于饱和状态，越来越多的物流企业在透明的竞争机制下显得发展势头不足。要想企业在新时代经济环境下可以拥有一席之地，就必须要发散思维、打开思路，通过在税收征缴中的纳税筹划来降低成本和提高盈利能力。如此看来，我们进行纳税筹划对物流行业的发展起到了借鉴作用，其研究的理论与实践意义突出。

（1）理论意义 随着我国经济的稳步发展，我国各项的经济与税收制度改革成效明显。越来越的物流企业希望可以通过纳税筹划来降低企业的税负，渴望去学习、引进最先进的纳税筹划研究理论。但是，目前在物流行业纳税筹划理论研究方面以西方的案例分析为主，而且我国与西方国家的物流企业税收制度不尽相同，我国在纳税筹划的发展水平较低，仍在初级阶段。基于如是，以具体的企业进行分析，对于有效的改进我国物流行业的整体发展情况，完善相关的理论研究，具有重要意义。同时对整个物流行业具有借鉴意义，可以在分析研究中充实纳税筹划相关理论[3]。

（2）现实意义 首先，通过对物流企业的纳税筹划研究寻找出适合企业自身的纳税筹划方案并实施，可以有效降低其税收成本和提高资本运营率，促进S物流公司的长期稳定发展，有利于为公司的创收建立良好的整体环境，促进企业的实际发展。

其次，纳税筹划是在遵守税法规定的前提下，规避涉税风险、减轻税收负担，而绝不是通过偷税漏税[4]，从这一层面看，这对于企业的声誉是一种有效的维护，能够有效促进企业 的发展。对于企业而言，其可以更加便捷的享受税收政策带来的便利[5]。这有助于其合理的调整公司发展战略，有效开展投资、筹划、产业结构改进等各项工作。企业通过总体调控布局，能过合理分配资源和优化产业结构，有利于提升企业的经营管理水平。

1.2 国内外研究述评 1.2.1 国外研究现状 纳税筹划起源于西方发达国家。在19世纪中期，欧洲已经出现了类似于税务师的职业，这些人专门为雇主提供量身定做的纳税计划，为雇主节省开支成本，这也是纳税筹划的一个雏形。在1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案中，纳税筹划最初的概念第一次在公共场合提及。当时参与此案的英国上议院议员Tomlin爵士对税收筹划作了这样的表述：“要是依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这个观点为合理避税提供了思路，又经过半个世纪的发展，纳税筹划（Tax-planning）逐步被各个国家所接受。

（1） 纳税筹划以降低税负为主要目的。在1988年荷兰国际财政文献局（IBFD）所编写的《国际税收辞典》（International Tax Dictionary）指出，税收的筹划就是为了把缴纳的税费降到最低。美国南加州大学（USC）Meggers博士（1989）在其《会计学》一书中对于纳税筹划的定义进行了阐述，其认为为实现企业税收减负的目标，有针对性开展的企业各项投资经营活动都属于税收筹划的范畴[6]。

（2） 影响纳税筹划的因素多种多样，很多学者对其进行了研究，Scholes和Wolfson（1992）从成本的角度出发，重点研究了其对于税收筹划的影响[7]。Alan Schenk (2006)则从专业的理论出发，其通过对比资本化效应与锁定效应的作用效果，从而指出二者具有反向作用的关系，以此对于企业的收益进行了研究。[8]。

（3） 纳税筹划需要研究技术和方法的支持。Lars Fallan（1995）首次提出设计纳税筹划方案并通过建立数理模型[9]来进行验证。Mark Atkinson和David Tyrrell对于税收筹划的方法进行了研究，其重点研究了转移定价方法在税收筹划的过程中所发挥的积极作用[10]。Anna Feller和Deborah Schanz（2017）则是从阻碍纳税筹划的因素出发，通过一系列的实证研究，其指出企业所处的环境、企业的最终要达到的税收目标以及企业内部对于税收活动的经营能力都可能成为阻碍其纳税筹划的原因[11]。

（4） 纳税筹划应用于实践。Odette.M.Pinto（2015）从税收环境的角度出发，其认为相关的工作人员要充分的认识到环境的复杂性，积极的提高企业税收筹划计划的合理性和最终实施的效果[12]。Mihajlovic和Slobodan (2009)通过对于英国的财政法案进行研究，从增值税的角度出发，研究其对于纳税筹划方案实施的影响，其给出了相应的根据企业实际制定纳税筹划方案的方法[13]。

（5） 纳税筹划与财务管理密切相关。Carla C.&Kenneth J.K.（2004）从出口贸易的角度进行拓展研究，在其看来，这部分企业完全可以更加充分的解读和利用税收政策，实施纳税筹划方案，降低企业的税负[14]；
Alex Sharland（2002）指出，企业发展的最后目标都是为了盈利，因此其从成本控制对于纳税影响的角度出发，研究企业在制定纳税筹划方案是应该注意的问题，他提出，在企业中实施纳税筹划策略是大势所趋应该引起企业的高度重视[15]。

通过这么多年的发展，纳税筹划在发达国家已经形成了健全的行业体制。现如今，以世界经济霸主美国为例，超过60%的企业其纳税工作委托税务代理人代为办理。而我们的邻国日本，这个比例高达85%。由此我们也可以得出，西方一些相对发达的国家，在税后筹划的理论研究、企业实施等方面研究水平均处于领先地位，值得借鉴。同时要注意的是，借鉴不意味着一味地模仿，在企业的实际发展中要结合我国自身的发展实际和环境现状，制定符合自身特点的税收筹划计划。所以我国也应在特有税费领域加大研究力度，迈出开创性的脚步。

1.2.2 国内研究现状 新中国成立初期一直实行计划经济体制，企业自主经营的限制，所以我国在对税收筹划进行研究理论的时间比较短。甚至在改革开放初期，将纳税筹划与偷税偷税一概而论，这种不准确的认识也阻碍了合理避税相关研究的开展。这种情况一直持续到《税收筹划》[16]一书问世，这本书详细的介绍了国际上的纳税筹划，为我国当时的现状起到了指引性的作用。

（1）纳税筹划方案的实施需要以法律为前提。唐腾翔、唐向（1994）等人写作完成的《税收筹划》一书基于西方国家的先进理论，从如何有效的运行企业出发，在国家法律和政策允许的范围内，有针对性的制定适合公司发展的实际纳税筹划计划，合理开展公司的纳税筹划的相关业务活动，到达税收减负的目标，从而提高税后收益。盖地（2005）也同样表达了要尊重法律的看法[17]。盖地（2005）指出纳税筹划就是纳税人根据税收法律法规及国际税收惯例，巧妙地通过税法并不禁止的对策、计划与协调，来降低企业的税收负担达到企业自身发展的目的。马步峰（2010）研究了纳税筹划的基本概念。其从定义出发，他认为纳税筹划是公司采用的纳税活动的实施过程，其目标是为了降低公司的税负，有效的控制纳税对于公司发展带来的影响，通过有效的业务落实最终实现企业的税收减负也是纳税筹划的重要意义所在[18]。

（2）实施纳税筹划的同时需要对筹划风险实时监控。伍红（2008）从纳税风险的角度进行了研究，不论在政策、管理等各个方面，其指出纳税筹划都不可避免的要面对风险[19]。在她的研究中提到，公司对于纳税政策的了解程度，对于纳税筹划的解读水平都会对于最终纳税筹划的结果产生影响，这是风险的重要来源。所以，企业的管理者如何对税收筹划的合理运行、如何与税务机关进行有效的沟通等对会对于企业面临的风险产生 影响。晏晓波（2015）同样立足于纳税筹划的分险，其对于纳税筹划风险的研究从三个角度展开，分别为对于分险的识别、评估与控制。他指出，企业必须根据实际风险的大小来应对纳税筹划过程中可能产生的风险[20]。

（3）纳税筹划的方法具有多样性。张中秀（2002）通过转嫁筹划对公司避税、节税[21]，开启了纳税筹划方法研究的新篇章。张海风（2016）从具体的公司出发，其针对公司不同的发展阶段，在生命周期理论的指导下，对纳税筹划进行了研究分析，并提出合理化的解决办法[22]。邢俊霞（2017）通过她的研究，对于纳税筹划的具体方式方法进行的归纳和介绍[23]，国外的研究相对先进，通过有效的参照，可以从不同的方面对我国的纳税筹划进行有益的指导。

（4）纳税筹划需要加强风险控制。张德庆（2010）在实践过程中，其发现，在当前环境下，很多企业聚焦纳税筹划，期望以此来降低企业的赋税压力，但是由于税务部门的不认可以及专业程度低等原因，往往以失败告终，最后导致既没有减负成功，又额外的付出了纳税筹划的成本代价。因此，他提出各个企业都要思考如何才能有效的实施纳税筹划，降低实施风险，切实减小企业的赋税压力[24]。贾祎漪（2017）则是在他的研究中指出，纳税筹划要考虑到政策、环境等各个方面的因素，在实施的过程中要加强公司有关部门对于纳税政策的解读，尤其是一些模糊区域，这有利于降低纳税筹划的风险 [25]。

（5）“营改增”对物流企业纳税筹划有了新的启发。彭新媛将理论与实际相结合，以“营改增”试点中物流企业为研究对象，主要是对其纳税筹划技巧这一内容进行了研究。[26]希望能通过这一研究明确企业在纳税方面目前存在的不足，并针对性的解决其问题，从而降低风险。刘新凯更侧重于“营改增”政策产生的影响，在对这一政策进行相应的介绍与说明的基础上，以物流企业为主体进行了进一步的研究，明确了企业在这一政策下所应作出的调整，以便适应政策，促进企业的进一步发展[27]。

（6）物流行业纳税筹划有其独特之处。于红濮肯定了纳税筹划在物流企业中发挥的正面的作用，企业同样可以利用这一方法进一步促进自身的发展和实力的增强，例如，从主体方面进行调整[28]。屈中标认为税负是影响物流行业发展快慢的一个重要的环节，因此对其进行研究是非常有必要的，通过研究能够有效的对物流行业的纳税进行调整与规划，从而有效降低企业的经营成本，最终实现企业的更好更快发展[29]。

1.2.3 国内外研究评价 通过对上述研究结果的分析，明显得出国外企业纳税筹划的研究出现较早并且发展状况比较好，理论已经超过了纯理论的阶段，上升到指导实践的更高层面，除此之外还对纳税筹划进行了细致的研究，是这一学科也得到了一定的发展，为现实需要提供了指引。而我国在这一领域内的研究出现较晚，且仅仅停留在于纳税筹划的理论方面。上世纪九十年代以来，我国理论界对这一问题进行了一定的研究，为开展筹划提供了一定的理论依据，但研究内容不够深入，绝大部分是从宏观角度对企业的纳税筹划进行了分析，缺乏对特定行业的针对性研究，不能满足现实的需要。

目前对物流业的纳税筹划研究一般局限于对单一业务的筹划和个别税种的筹划，没有考虑到物流企业的经营业务作为整体纳税筹划的协调性及综合影响。

1.3 研究方法与内容 1.3.1 研究方法 本文在研究过程中分别使用了文献研究法、理论研究法、对比分析法、案例分析法等，其中：
（1） 文献研究法。本文通过在实验室和图书馆浏览了大量的图书文献以及在网络中搜寻有价值的资料，整理出有关纳税筹划等与文章研究方向相关的资料并加以归纳，提炼出需要掌握的基本理论和研究成果。

（2） 理论研究法。本文通过对纳税筹划定义、方法和原则等方面的分析与物流行业特点相结合，为文章创作提供理论支持。

（3） 对比分析法。在设计纳税筹划方案时，通过不同方案对降低税负的程度来选取最优方案。比如通过税负平衡点法，解决计税方法及供应商的选择问题。

（4） 案例分析法。以S公司为例，根据该公司的实际情况进行研究，了解其在纳税方面的问题，并针对其存在的问题制定相应的对策，从对其进行完善与提高，实现企业更好更快的发展。

1.3.2 主要内容 本文由五部分构成：
第一部分，绪论。这一部分是关于本文研究的背景、意义、国内外研究现状、研究方法与内容；

第二部分，纳税筹划相关理论与研究综述。主要是从理论层面对纳税筹划进行了阐释，介绍了其概念、原则和方法，分析物流行业纳税筹划的必要性，同时为后面要研究的案例在理论上做好充分的准备。

第三部分，阐述S公司的经营情况及涉税现状分析。介绍S物流公司的基本情况，分析S物流公司财务状况和纳税现存问题，并通过SWOT分析法对纳税筹划环境进行探究。

第四部分，根据S公司近几年的财务数据和经营状况，分析该公司的税务状况，应用相关的理论来分析其纳税筹划方面存在的不足，针对其不足制定有针对性的措施，帮助该公司合理安排纳税，以促进其发展。

第五部分，以S公司的状况为切入点，进一步研究分析未来可能出现的风险状况，并对风险进行规划，从而降低风险。

1.4 研究技术路线 本文的整体研究框架如图1-1所示：研发环节的纳税筹划 S公司纳税筹划研究 资料查询 相关理论概述 纳税筹划环境分析 纳税筹划方案设计 纳税筹划的风险及建议 研究基础 选题背景及研究意义 国内外研究评述 研究方法与内容 纳税筹划相关理论概述 S公司经营现状及涉税现状分析 采购环节的纳税筹划 纳税筹划建议 研究结论 纳税筹划现状分析及纳税筹划环境SWOT分析 经营环节的纳税筹划 核算环节的纳税筹划 纳税筹划风险 图1-1 整体研究框架图 第2章 相关概念及基本理论 对物流企业进行纳税筹划研究，第一步需要做的就是明确纳税筹划的概念及相关的理论；
随后需要对这一内容进行更细致的了解，明晰其原则、实现途径等内容；
最后，给出物流业的定义，方便进行纳税筹划的分析。

2.1 纳税筹划含义及基本方法 2.1.1 纳税筹划的含义 纳税筹划是指以纳税人为主体，以节税为目的，以此为要求所进行了合理的计划。这一规划必须要以遵循法律法规为前提，通过合法的手段对经营、投资以及其他活动进行调整与计划，从而达到降低纳税成本的目的。换言之，即纳税人在法律允许的范围内，为减少自身纳税成本所进行的合法活动[30]。

这一含义表明了纳税筹划的三个构成要件：首先，纳税人是纳税筹划的主体，具体来说，负有纳税义务的个人和单位都属于这一主体；
其次，要实现节税的目的必须要在遵守法律的前提下，采用科学合理的手段进行；
最后，节税是纳税筹划的最终目的[31]。以偷税为例，采用这种手段同样可以达到节税的目的，但其违反了第二个条件，不能构成纳税筹划。除此之外，违反法律法规的其他不合法的节税行为同样也不能构成纳税筹划。

2.1.2纳税筹划的原则 合理的纳税筹划是帮助企业降低税负的有效办法。当然，我们在利用其合理避税时，需要掌握几条基本的原则。

（1）合法性原则。从其含义中可以看出，符合法律法规的要求是纳税筹划必须满足的要求，因此其具有合法性。在此基础上进行了规划与安排才能成为纳税筹划。然后，纳税筹划也要有法可依，不能随意篡改相关法律规定。所以我们常说，合法性是纳税筹划的根本，是纳税者进行纳税筹划的必要条件。

（2）目标性原则。纳税筹划作为一项活动，同样需要在实施前作出相应的计划，以便实现更好的效果[32]。具体来说，在进行筹划前需要做一些准备工作，例如要对企业的纳税状况进行了解，将当地的税收政策考虑在内，除此之外还要对制定出的筹划进行可行性分析，调整其不足之处，以便更好的为企业节税。

（3）事前筹划原则。筹划是在事前进行的，只有这样才能实现节税的目的，否则将失去其存在的意义，实施纳税筹划将不再起到作用。事后的所实施的筹划违反了相关的规定，不属于纳税筹划[33]。

（4）全局性原则。一个企业在运营的过程中涉及的税种是非常多的，因此在进行筹划时必须要从全局上进行考虑，还要将不同税种之间的关系考虑在内，以实现最大化的节约税款[34]。

2.1.3 纳税筹划的基本方法 现如今，我国税收制度和税法正在逐步完善，税收政策也在推陈出新，针对国家支持的业务领域国务院出台了很多税收优惠政策。相关政策的出台对税收筹划会产生一定的影响，企业需要根据政策的变化作出一定的调整。符合法律和法规的要求是必须遵守的大前提，必须要在此基础上进行相关的筹划。

（1）利用优惠政策筹划法进行纳税筹划 税收优惠政策是指税法对某些纳税人和某些对象进行帮助与扶持的专门规定[35]。具体来说是国家出于带动其发展或予以帮扶的目的，对某些产业、行业、个人等不适用统一的税收规定。例如，为了鼓励出口，对符合规定的出口货物实施税收减免等方面的优惠，促进去发展；
或者是对贫困地区实施特殊的照顾等。

（2） 合理利用企业的组织形式开展纳税筹划 根据相关法律法规或这其他规定，企业这一组织形式同样也可以在进行一定的节税活动。具体来说，在我国税法政策改变后，对企业征税的规定进行了调整，因此，企业的某些分支公司或下属机构在计算税率时将采用新的标准和模式，不同的组织形式在纳税方面有一定的区别。这就意味着企业可以在法律法规允许的条件下对自身的下属机构等进行调整，以实现节约税款的目的，降低企业的成本，从而有利于企业的经营与发展。

（3）利用费用扣除标准的选择开展税务筹划 企业缴纳税款是以费用到期为时间节点的，这一规定就表明，将有关费用进行罗列，标明其到期时间，不同费用之间的到期时间差能够实现在当前阶段企业纳税支出的减少，将缴纳税款的压力分散，减轻企业当下的资金压力。

（4）利用收入确认时间的选择开展税务筹划 不同的企业在纳税方面存在不同，主要原因在于其销售方式[37]。因此，企业可以根据自身的情况，灵活的选择不同的方式，将纳税压力进行分摊，同样可以降低企业的资金缺口风险[38]。

（5）出口产品退税的纳税筹划 出口产品退税是指税务机关在合法合理的情况下，直接退还纳税人已缴纳的税款，从而达到节税目的的纳税筹划方法。在已缴税款的情况下，退还的税款金额等同于合理避税的金额，实现了税负的减轻。退税主要针对出口商品的退税，是国家为了鼓励企业进行出口贸易。利用退税法的关键是要满足相关的条件，除此之外，另一个重要的方面是要提高退税的额度。这一节税方法对企业的要求比较严格，需要企业以及其提供的产品或服务符合要求，因此需要企业根据自身的实际情况进行选择。

2.2 纳税筹划风险的概念、特点及风险控制 2.2.1 纳税筹划风险的概念 纳税筹划在可以带来税负降低的同时，其中也含括的未知的风险。纳税筹划属于在税务工作中的一项计划和安排，需要根据企业之前的经济状况做出决策，这就意味着在纳税筹划实行之后可能会出现风险。一方面，税法作为纳税筹划的前提，其实效性难以得到 保障。另一方面，企业的经营状况随时也会发生变化。所以，并不是说进行了纳税筹划就一定会实现节约税款的目的，其存在着一定的风险。

2.2.2 纳税筹划风险的特点 （1）主观性 纳税筹划风险是有主观性的。负责管理与筹划的工作人员的自身情况和工作思维方式会影响筹划风险的大小程度。同时，同一风险在不同的负责人的工作进程中产生的风险大小有可能是不同的，而且同一负责人采用或设计不同的方案也会产生不同的风险。举例来说，受个人偏见或局限性所限定，大部分的筹划与管理人员在设计方案和践行既定方案的过程中会不可避免的带有主观判断和臆想，从而使客观工作受到个人主观印象的消极影响。因此，纳税筹划的风险是有一部分是主观性所导致的。

（2）客观性 另一方面，企业、税收政策、经济形势等变化是无法预料的，因此纳税筹划的风险也是客观的。纳税筹划的风险就有其影响因素，影响因素虽也是客观存在，但是影响因素具有规律性。只要抓住规律风险是可以规避的。

（3）不确定性 由于税收筹划风险的形成、过程乃至风险的影响都是未知数，所以影响纳税筹划风险的因素往往具有不确定性。

（4）可评估性 纳税筹划的风险是能够通过一些方式和手段进行预测的，换言之，这一活动的风险是能够被提前了解的，即是可评估的。通过对纳税筹划风险大小的预测，能够有效的规避风险，降低风险发生的可能性，尽可能实现其应有的节税目的[39]。

2.2.3 纳税筹划风险控制 纳税筹划的风险控制指的是对风险进行判定和预测，并根据预测的结果对筹划的内容进行一定的调整与改变，以降低风险发生的可能性，减少可能会发生的经济以及其他方面的损害。风险控制是建立在符合法律法规要求的基础之上的管理活动 2.3 物流业的概念与特征 2.3.1 物流业的概念 美国是物流一词的发源地。二十一世纪初，我国对物流这一概念作出了规定，具体来说，物流指的是将某一实体从供应地传送或运输到接受地的一个过程。再结合运输过程的不同条件，采取不同的方法，将这二者结合起来就是物流。在对于物流的概念中涉及到了相关的评价标准，即从货物的品质、物品的数量、运输的时间、地点以及运输价格几方面对物流体系进行评估。具体来说，货物的品质指的是不能在运输过程中使其发生改变。物品的数量是说要发挥运输工具最大的工作效率，最大化的提升效益。运输的时间指的是要尽快将货物送到，不能拖延。地点指的是要做好行程安排，提高运输过程中的效率，以尽可能短的行程完成尽可能多的运输任务。运输价 格是指运输的费用，对这一内容的要求是建立在保障货物品质和尽早完成运输任务的时间要求的基础上，花费更少的费用。

随着科技的发展和电子商务的出现，我国的物流行业也随之发展起来，物流行业的现代化也是迫在眉睫。对于现代的物流提出了更高的标准和要求，除了原有物流行业需要考虑的问题之外，还需要对其他方面进行考量，例如需要考虑到产品的特性以及相关信息的流通，在把握诸多因素的情况下进行发展。具体来说，现代物流是以消费者为主体，以满足其需求为任务，需要将产品的生产到销售的诸多环节考虑在内。相较传统物流形式，有了长足的发展，同样也对物流行业提出了更高更严格的要求。

2.3.2 物流业的特征 （1）物流管理信息化 现如今通讯设备技术发达，信息流通性快，信息技术是物流行业运行和发展的一个重要的技术力量。货物在进行运输的情况下，需要对货物实时更新运输动态，这就依赖于信息数据的采集和整理分析。从客户订单的数据化再到物流运输的便捷化以及物流信息的实时化，物流业的每一个领域都充满了信息化的参与。

（2）物流技术先进化 现代化技术已经在很多物流领域开始使用。例如，3D打印技术、AI人工智能以及物流分拣自动化等技术在装卸、搬运、仓储这些物流主要业务上得到了应用。这些先进生产技术的使用极大提高了物流业的运输效率，扩展了物流业的服务领域。

（3）物流业务国际化 在经济全球化的大背景下，物流业服务地区也随之变大。全球各大公司尤其是跨国公司业务遍及各个地区，为追求原材料成本的下降，这些大型公司需要从成本较低的地区购进原材料运送到加工工厂，再由工厂将商品运送到全球各地售卖。物流企业扩大业务覆盖地区，利用跨国公司的生产销售策略，实现自身企业的发展。

2.4 纳税筹划相关理论基础 2.4.1契约理论 税收的契约理论(Contract Theory)认为企业作为一个整体，是将诸多人的在协商的基础上对利益进行了统一，并在此基础上追求一个总体的利益[40]。在信息不对称的市场上， 政府的作用不可忽视，必须要将这一力量作为制定契约的依据。但是，政府规定有其不足之处，政府要通过变动税法来实现策略调整，通常是滞后的。同时，社会公平、对经济活动中的外部性问题的纠正也是其追求的目标之一，累进税率能够更好的保障主体之间的公平。将政府的调整与其他措施结合起来，能够为纳税人进行筹划提供更大的空间，使其在进行科学合理的规划后，能够有效实现自身节税的目的。

2.4.2 博弈理论 博弈论是现代数学的一个分支，也是运筹学的一个重要要素。这一理论在实践中应用较多，能够在不同领域发挥其应有的作用。除此之外，这一理论还与其他学科有着一些联系。

博弈论是指某个个人或是组织，在不违反法律法规或其他规则的情况下，根据自身所处的环境和能利用的资源和信息，对与自身有关的内容进行分析、调整、决定，通过这种手段来实现自身的目的。

结合博弈论的思想来分析纳税筹划活动，行动方包括以企业为主体的纳税人和以国 家为主体的征税人。从各行动方自身的角度出发，纳税人为了追求自身利益最大化会尽 可能的少缴税，而征税人则会凭借其政治权利尽可能的多征税，由此产生博弈现象。在 双方博弈的过程中，会达成完全信息下静态博弈的协议，此协议就是税法等税收政策法 规。基于实现自身利益最大化的目的，博弈各行动方或多或少都会产生不遵守协议的动 机。因此，征税人必须考虑可持续增长及税源从而制定合适的税制并征税，纳税人必须 在遵守国家税法规定的前提下，合理的开展纳税筹划活动。

2.4.3 信息不对称理论 税收政策是由国家制定税务机关执行的政策。那么税务机关相比纳税人了解更多的税收政策信息，比纳税人更了解税收政策，在税收政策信息的解读上拥有绝对话语权，企业的纳税行为都要以税务机关的执法为统一标准。但是，在经营过程中，企业的管理者为了追求更大的利益，会由于主观臆断对税收政策产生认知偏差。当纳税人企业和税务机关有异议时，税收政策的最终解释权由税务机关所有，如果双方沟通不到位的话就很容易产生因双方掌握的信息不对称而产生税务风险，企业的纳税筹划活动也会面临着很大的不确定性。

第3章 S物流公司经营状况与涉税分析 3.1 S公司概况及经营现状 3.1.1 S公司概况 S公司是一家主要经营国际、国内快递业务的国内快递企业，于1993年3月26日在广东省成立。S公司位列“中国民营企业500强”，先后被评为国家5A级物流企业等，获得中国物流改革开放30周年旗帜企业等荣誉。随着近几年国内电商的迅猛发展，消费者对物流行业有了更高的要求。与此同时，S公司一直注重于自身企业给每一位消费者带来的服务质量和效率，更是一直着重于对现代物流技术的研发。现如今，在物流服务领域S公司已经发展为了集货物进出口服务、交通运输服务、冷链运输、仓储配送等新兴服务的现代化综合物流企业。同时，在产品技术开发领域，S公司通过自主研发和与国外合作研发成功了约800项专利技术，铺设国内地级市覆盖率达99%以上的13000多个自建网点和310个规模类型不一的中转场，实现了国际市场225个国家的小包物流服务覆盖，并于2017年成为国内首个无人机物流示范企业。根据去年国家邮政局的相关数据表示，我国去年对快递服务的满意程度达到了良好的状态，较2017年上升0.2分。快递企业总体满意度排名S公司居首，在时限准时率方面，S公司同样排名第一。近几年，S公司成立了多家子公司，不断向新兴领域进军。例如，成立S科技有限公司、SZ市S供应链有限公司，并在2018年创新式地将手机维修和S公司的物流便捷优势相结合，推出了全国各地维修手机免费由S公司寄送。

3.1.2 S公司的经营现状 S公司于 2016年5月在深交所登陆A股完成上市。同年，S公司实现营业总收入574.83亿元，当年净利润接近我国其他四家上市快递公司的总和。2016年以来，物流企业间竞争加剧、人工和原材料成本也在不断上升，S公司在运输、仓储等服务方面消费群体已经固定。S公司虽然营业收入有所提高但是成本也随之上升，所以净利润在近三年变动幅度较小。根据S公司2016-2018年度财报的披露针对S公司的财务数据进行分析，得到表3-1：
表3-1 S公司 2016—2018年主要的财务数据表 单位：万元 会计期间 2018年年报 2017年年报 2016年年报 营业收入 9094269.42 7109429.70 5748269.81 营业成本 7464218.28 5682311.42 4616516.6 营业利润 581811.88 644897.04 369268.75 利润总额 586754.87 650203.64 519073.13 净利润 446426.86 475184.86 416078.49 经营活动产生的现金流量净额 542488.57 610833.30 567503.77 总资产 7161456.88 5766016.43 4413488.55 总负债 3470062.53 2492753.21 2357822.14 归属于母公司股东权益合计 3656101.18 3268082.67 2051176.76 股东权益合计 3691394.35 3273263.22 2055666.41 资产负债率(%) 48.45 43.23 53.42 数据来源：根据S公司年度财务报告所得 从S公司财务报表总体来看，营业收入、营业成本保持持续稳定增长。2017 年度S公司实现营业收入7109429万元，较2016年增幅达23.68%，2018年实现营业收入9094269万元，相比2016年、2017年增幅达57.5%、27.9%。同时，营业成本2018年为4616516万元，相较2016年增长61.7%。从2016到2018的净利润来看，2016年净利润约为 41.60亿元，2017年净利润约为47.51亿元，2018年净利润约为44.64亿元，近三年净利润额保持相对稳定。而且，资产负债率稳定，保持在43%-53%属于正常水平，说明S公司有较强的偿还债务能力。

3.2 S公司涉税情况 随着我国对物流业的需求增加，与物流相关的各项税费收入总额也不断上涨，分析S公司涉税情况，并对S公司的整体税负的高低进行比较，是分析S公司涉税情况的基础。

3.2.1 S公司主要税种及税率 随着2018年5月1日营业税正式退出历史舞台，S公司需要缴纳的税款主要可以根据种类的不同分为：企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育附加费等等。S公司适用的主要税种及其税率列示如表3-2所示 ：
表 3-2 S公司主要税种及税率表 税种 税率 税基 企业所得税 大部分25% 应纳税所得额 增值税 16%，10% 根据税法规定，从2018年5月1日起，国务院将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。

，6% 应纳税增值额 (应纳税额按应纳税销售额 /应税服务收入乘 以适用税率扣除当期允许抵扣的进项税后的余额或按应纳 税营业额乘以适用增值税征收率计算 ) 城市维护建设税 7%，5%，1% 实际缴纳的增值税及营业税税额 教育附加费 3% 实际缴纳的增值税及营业税税额 地方教育附加费 2% 实际缴纳的增值税及营业税税额 关税 按照适用税率 海关审定的关税完税价格 （1）企业所得税 企业所得税是指我国境内的企业和组织根据生产经营状况以及收入的不同所缴纳的一种所得税。居民企业应当以来自境内以及境外的收入总额计算应缴纳的企业所得税。S公司和S公司之其他子公司大部分适用25%的企业所得税税率，但是根据国家的税收优惠政策也有特殊的情况：
①针对国家的经济试验区或西部大开发的优惠政策。例如，广东横琴新区的S分公司所得税优惠税率为15%、西藏自治区的S分公司所得税优惠税率为9%。

②针对小型微利企业所得税的优惠政策。例如，S公司的子公司WF市丰泰电商产业园管理有限公司和EZ市丰泰启盛物流发展有限公司作为小型微利企业，可享有20%的优惠税率。

③针对国家大力发展领域的优惠政策。S公司成立了旗下的S科技有限公司（下称“S科技”），根据财政部、国家税务总局、国家发展和改革委员会和工业和信息化部四部委联合颁布的关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策[41]，S科技享受10%的优惠税率。

④针对国家需要重点扶持的高新技术企业的优惠政策。例如，S公司旗下的恒通支付有限公司作为网络技术企业，属于高新技术企业，享有15%的优惠税率。

⑤海外分公司的优惠税率。S公司分布在香港、新加坡、日本、韩国及美国地区的各下属子公司报告期内所得税税率分别为 16.5%、17%、23.4%、20%和 35%。

(2) 增值税 自2012年部分省市实行营业税改增值税时，S公司年应税服务销售额超过500万元，直接转为一般纳税人。S公司主要经营的项目从业务形式来看主要包括：商品销售、收派服务、交通运输业服务及租赁服务。商品销售税率为16%。收件、分拣、派送和仓储服务，按照 “收派服务“适用6%的税率。2018年5月1日后交通运输和不动产租赁服务适用10%的税率。根据业务的不同，S公司内子公司的增值税适用税率如表3-3所示：
表3-3 S公司不同业务的增值税税率表 业务类型 适用增值税税率 商品销售 16% 交通运输服务 10% 物流辅助服务 6% 研发和技术服务 6% 信息技术服务 6% 不动产租赁 10% （3）其他税种 S公司除了上述税款外，还需要对城市建设维护以及教育费附加等税进行缴纳，具体来说，前者的税率是百分之七，后者的税率是百分之三，地方教育费附加是2%以及关税等等。

3.2.2 “营改增”后不同业务税率的变化 “营改增”之前，S公司需要在提供交通运输业税率方面缴纳百分之三的税率，在例如仓储、租赁等方面缴纳百分之五的税率。

在实行全面“营改增”后，前者需要加纳的税率增加了百分之七，到达了十分之一，后者则增长了百分之一。除此之外，还包括有关信息咨询方面的费用，大致需要按照税率百分之六的标准缴纳；
货运代理和研发等的税率同样也是百分之六；
不动产租赁和销售方面的税率为十分之一。该公司在进行了全面“营改增”前后税率的变化情况如表3-4所示：
表 3-4 S公司“营改增”前后税率税种变化表 “营改增”前 “营改增”后 经营事项 增值税 营业税 增值税 营业税 交通运输服务 3% 11%（2018年5月1日前）、10%（2018年5月1日后） 物流辅助服务 5% 6% 研发和技术服务 5% 6% 信息技术服务 5% 6% 不动产租赁 5% 11%（2018年5月1日前）、10%（2018年5月1日后） 有形动产租赁 5% 11%（2018年5月1日前）、10%（2018年5月1日后） 3.2.3 S公司纳税情况 由于营业税已经取消，对营业税的研究对纳税筹划不再有时效性。本节根据2016年-2018年S公司的年度财报整理了这三年的主要税种的纳税情况。S公司近三年整体税负基本保持不变，且主要以缴纳增值税和企业所得税为主，具体纳税情况如表3-5所示为：
表 3-5 S公司2016-2018年主要税种纳税情况表 单位：万元 2016 年 2017年 2018年 增值税 105580.41 104629.99 107944.46 企业所得税 129768.28 162550.91 146688.71 城市维护建设税 7390.62 7324.09 7556.11 教育费附加 5502.05 5496.95 5599.18 印花税 3607.34 4029.80 4655.52 城镇土地使用税 913.15 1080.05 1054.91 房产税 1199.86 1945.20 3288.06 其他 169.32 124.79 31.95 总税额 254131.03 287181.78 276818.9 数据来源：根据S公司年度财务报告所得 该公司在2016年及其后两年中的纳税额可以看出，公司在增值税和企业所得税方面加纳的税款较多，都到总体税费的90%以上，数额远远超过别的税种。各税种纳税占比情况如表3-6所示：
表 3-6 S公司2016-2018年主要税种纳税占比情况表 年份 增值税（%） 企业所得税（%） 附加税（%） 印花税（%） 其他税种（%） 2016 2016 41.55 51.06 5.07 1.42 0.9 2017 36.43 56.60 4.46 1.40 1.11 2018 39.00 52.99 4.75 1.48 1.78 数据来源：根据S公司年度财务报告所得 通过S公司在2016-2018这三年主要税种纳税占比可以看出，增值税在税收总额中所占比例是较大，2016年至2018年的增值税比例均在40%左右，这对企业的经营发展带来了巨大影响。同时，企业所得税也是占有很大比例的税种。为了增强S公司在行业中的竞争优势，降低税收负担并提高经济效益，更充分的实现企业价值最大化，对公司进行增值税的税收筹划研究是十分必要的。

3.3 S公司纳税筹划现状分析 3.3.1 S公司纳税筹划现状 S公司近几年随着物流行业的市场整体繁荣得到了不断壮大。由于S公司经营涉及范围广所涉税费种类繁多，在“营改增”之后，S公司的税负未发生太大变化且一直居高不下，这样大的税收负担已经成为了阻碍企业发展的重要因素。S公司期望以纳税筹划为企业带来税负上的降低，推动S公司向好发展。

尽管该公司在不断的对纳税进行相应的筹划，其筹划的业务水平也得到了完善与提高，但是纳税筹划概念进入我国时间较短，所能借鉴的研究成果也相对较少，这就导致了S公司纳税筹划专业化水平不高，也没有形成系统的、完整的理论体系。在这样的情况下，S公司开展纳税筹划时可能无法达到预定期望甚至存在较大涉税风险乃至威胁企业的正常经营。这就说明，尽管S公司在纳税筹划方面有一定的进步，但还是不能满足公司节税的需要，还需要进行进一步的调整与完善。

3.3.2 S公司纳税筹划所面临的问题 （1）不够重视纳税筹划。从上文理论介绍部分可以得知，我国纳税筹划出现较晚，发展也不够完善，在这样的基础上，就造成了国内企业对于这一理论的了解程度不足，重视程度不够的现状，S公司同样存在这一问题。S公司在长期发展中只重视物流业相关的技术研发和服务升级，忽视了对纳税筹划的研究。在公司内一部分人的观念里，纳税筹划就是偷税漏税，是一种违法行为。还有，一部分财务人员受到了过去我国计划经济体制的影响，对纳税筹划没有真正的接触过。所以，在当前我国社会主义市场经济下要“更新”企业管理者的观念。

（2）纳税筹划目标不够长远。纳税筹划需要制定一个其实可行的计划，在S公司内部， 人们对于筹划的认识仅局限于节约税款，将各类税款看作单独的个体，不能进行总体的筹划，仅把公司眼前的些许利益作为目标，不能发挥筹划最大的作用，甚至很有可能和公司在纳税筹划上的长远目标相背离。由于纳税筹划目标制定的不科学规范，同时也会盲目引进一些无用的经验，增加了无效的成本投入，导致工作混乱影响正常的经营发展。所以，这就要求S公司在进化纳税筹划目标的制定时，将企业经营活动筹划、财务筹划等充分地考虑合进来。

（3）纳税筹划中风险控制能力不足。S公司在近几年一直在拓展各个领域的业务，那么在纳税筹划中面临的筹划内容也会日益增多，产生风险的可能性也会逐渐增多。其中最容易发生风险的就是在法律方面。对于税收筹划需要在法律法规允许的情况下进行，但我国对于税收方面的法律规定较多，如果不能全面的进行衡量与考虑，很有可能在某方面违反法律的规定，一旦某个方出现问题就会带来一系列的“连锁”危机，造成了整个筹划的失败。另外，S公司也应考虑外部环境的变化，包括未来经济环境的发展趋势和国家政策的变化以及税法的不确定因素等等。S公司为了全面衡量纳税筹划计划，有必要应尽可能降低风险，并在利益和风险之间进行必要的权衡，以确保获得发展中的经济利益。

（4）纳税筹划的合作意识缺乏。首先，S公司作为一家物流行业的企业，分公司和营业网点遍布全国各地。所以这种情况下就会让各个分公司沟通不顺畅，做不到类似一个整体那样进行纳税筹划。其次，还是在纳税筹划中方向不一致。有的人只是看重公司内部其他业务量的增长，相当于只重视开源而不在意节流，将纳税筹划视为投机取巧，这种态度对纳税筹划工作的开展带来了巨大的问题，导致了企业无法合理避税，增加了税收负担。

（5）纳税筹划专业人才短缺。企业的发展离不开人才，S公司目前财务人员工作水平偏低，公司缺乏综合能力全面的财务人员。S公司现在由财务部门兼管纳税筹划，这种情况一般的财务人员没有纳税筹划方面的知识储备，对财会相关知识面过窄。所以就要求S公司不再只单单重视技术研发和服务业人才，还要多加聘用与税收、法律专业有关的全面素质人才，以便为日后培养纳税筹划精通人员打下基础。

3.4 S公司纳税筹划环境SWOT分析 对S公司纳税筹划环境进行SWOT分析，是对S公司的内部环境和外部环境的综合分析，要确定自己的优势（S）所在，也要明白自己还存在哪些劣势（W），除此之外还要考虑自身所处环境能够为自己提供何种条件（O）以及可能存在的问题（T），在综合考虑上述因素的基础上，才能作出切实可行的筹划。

3.4.1 S公司纳税筹划内部环境 （1）S公司经营模式。由于S公司的物流产业还在不断扩大当中，经营规模也在持续扩大，企业还处在发展阶段，因此在经营等方面进行调整是比较多的，在这种情况下就必须根据该公司的实际情况，针对调整较多这一内容制定相应的筹划。因此该公司需要一个具有普适性的筹划方案，既能为其发展提供一个可以长久使用的规划，有具备灵活性，能够根据需求和变化进行调整。

（2）S公司企业管理者的能力。具体指的是企业管理者的指挥、组织等管理能力，这一管理能力主要体现在风险发生时。以S公司为例，进行筹划时除了要考虑企业的实际状况，还要将管理者的能力考虑在内。管理人员能否在发生问题时及时的处理，以及能否使用合理的方式等，都对筹划的最终效果起着重要的影响。因此，企业必须培养管理人员的能力，提升其业务水平对提升纳税筹划质量具有促进作用。

（3）各财务人员在S公司中的水平。目前来说税法政策在我国变化的频率非常高，要求会计人员不但要具备和法律相关的知识，同时还要精通会计以及税法的各种专业知识，同时对他们的学习能力也有要求，需要他们能够对国家频繁变化的政策能够及时的适应。这对于企业的筹划以及运营都有很大的帮助。对于纳税筹划人员，企业应该给予足够的重视度，在具体的运营筹划过程中，尽量的减少一些不利的因素，避免给企业带来不必要的影响。

3.4.2 S公司纳税筹划外部环境 （1）政策环境。在纳税统筹的过程中S公司应该对企业在经营业务方面制定的一些税收政策严格的遵守，这就是S公司在纳税筹划过程中的政策环境。国家税收政策的制定是企业纳税筹划中的根据，在不同的政策环境下有不一样的筹划方案。所以S公司需要充分解读税收政策导向，合理安排筹划内容。

（2）经营环境。企业所在的地区人们在消费水平以及经济发展水平上各有不同，S公司为了满足人们的各种需求所存在的社会经济环境，就是S公司在纳税筹划的过程中的经营环境。在纳税筹划的过程中，S公司应该严格的分析所需要的经营环境，同时及时的做出解决的措施。S公司位于沿海经济发达地区，面向粤港澳大湾区的经济优势，这些都是对S公司在发展的过程中对经营环境有利的因素。

（3）社会环境。在S公司的纳税筹划过程中，中介市场和社会观念都属于影响社会环境的因素，以社会观念的角度出发，伴随我国经济发展税收政策也在趋于完善，新的税收政策的出台是国家出于对企业良好发展和经济平稳运行的考量。目前的税收政策给予了S公司极大的运用空间，如果筹划得当可以使企业减轻税负；
纳税筹划以中介市场的角度作为出发点，其发展的形式更加倾向于国际化市场，应该及时的提高筹划人员 的综合能力。应该及时的对在税收中介中有筹划专业的人员发出邀请，使其为企业的经营提供建议，以此来使企业更好的进行纳税统筹。将企业在纳税统筹上的风险值降到最低，使企业获取最大化的利润。

3.4.3 S公司纳税筹划环境SWOT矩阵 根据S公司内部和外部环境的变化，采用了SWOT分析法，及时的分析企业内竞争对手擅长的地方，以及对企业自身的实力状况进行准确的估算，预测企业将要面临的风险和机遇。结合得到的分析成果扬长避短、改进缺陷，抓住机会、规避风险，从而保证S公司的经营发展。

（1） S公司纳税筹划优势。S公司管理决策层意识到纳税筹划可以为企业带来税负降低的好处，重视对纳税筹划工作的开展；
S公司善于依照国家的税收政策，进行战略投资。国家一直以来重视对我国西部的经济开发并给予优惠税率。S公司根据国家策略业务向西部转移，通过在重庆、成都等西南枢纽城市建立大型运转中心，享受国家税收优惠政策；
S公司逐步完善自身业务链。S公司作为物流企业一直尝试一条龙服务，收寄快件支付费用、商品的运输和商品的仓储都由S公司或其子公司完成，使资金在企业内部流动，可以保证纳税筹划的整体性。

（2） S公司纳税筹划的劣势。S公司的业务涉及区域广，地区分公司数量众多，不同的地区有不同的税收政策。这样的经营结构下，在纳税筹划制定和实施时难以做到协调统一；
纳税筹划对纳税筹划人员掌握国家的税收制度和税收法律法规提出了较高要求，在此基础上也要可以熟练将其落实到具体工作中。为了使S公司更好的开展纳税筹划的工作，公司应该加强培养纳税统筹人员，使其综合素质以及专业素养不断的得到提高。近几年，人工成本增高和税收负担居高不下也一直困扰着S公司纳税筹划的进行。

（3） S公司纳税筹划的机遇。S公司位于珠三角经济区，是改革开放最早的窗口，拥有完备的空港海港基础，经济相对发达。这对于物流企业来说具有的天得天独厚的发展条件，业务可以辐射我国港澳台和东南亚地区。因此，S公司可以凭借与发达地区公司的业务往来和沟通最先接触到世界上最先进的纳税筹划研究理念，再结企业自身情况得出一套完成的纳税筹划方案；
与此同时，中共中央联合国务院于2019年的2月18日，对《粤港澳大湾区发展规划纲要》进行了印发，对于粤港澳大湾区的建设在未来一段时间内会出台相应的税收政策支持给予了明确的落实，这个为S公司不光带来了发展的契机，也带来了纳税筹划的机遇；
我国目前教育水平明显提高，S公司可以与高校展开合作，定向培养高水平纳税筹划方面人才。

（4）S公司纳税筹划的威胁。不断变动的税收政策。在我国税收政策变动的频率很高，对于在税收政策上的变化S公司应该时刻的对其动向进行关注。因为在纳税统筹的过程中，企业一旦做出和国家政策相违背的事，就有可能会有偷税、漏税的现象发生，严重的影响S公司在纳税筹划的工作；
政府为招商引资，吸纳境外投资者来我国投资建厂，这样就会导致行业内部竞争加大， 容易造成S公司在物流行业的地位下滑，从而使S公司的整体利益受到影响，这样一来对于企业在纳税统筹上的工作的开展也是非常不利的。

从上面所分析的S公司企业内部存在的优势环境和劣势环境中，以及公司在外部环境中所面临的风险和机会，做出SWOT矩阵。如表3-7所示：
内部 环境 优势（S） 劣势（W） 1.公司管理决策层重视纳税筹划工作 2.纳税筹划人员充分利用优惠政策制定方案 3.企业完善自身产业链，发挥纳税筹划整体性 1.分公司数量多难以统一协调 2.纳税筹划人员水平低 3.人工成本日益增高，纳税成本居高不下 外部 环境 机遇（O） 威胁（T） 1.吸收借鉴发达地区新的纳税筹划方法 2.粤港澳大湾区发展带来税收优惠政策 3.借助高校人才培养，定向服务企业。

1.税收政策变动频繁 2.引进外资企业，加大物流行业的竞争 表3-7 S公司纳税筹划环境的SWOT分析 根据SWOT矩阵列出四种纳税筹划战略：
（1） SO纳税筹划战略。SO具体指的就是企业如何利用外部环境的机遇，来对自身的优势进行开展。S公司开展纳税筹划可以借鉴发达地区的纳税筹划方法，结合当前我国税收优惠政策达到降低税负的目的；
在专业人才培养方面，展开与高校合作，定向服务本公司。

（2） ST纳税筹划战略。ST就是指利用优势，避免威胁。S公司管理决策层增加对税收政策的关注，把握我国税收政策风险；
通过自身产业链的完善来抵御外国公司来华投资所带来的威胁。

（3） WO纳税筹划战略。WO就是指克服自身劣势，利用外部机遇的战略。面对外部环境的大量机遇，在纳税统筹的过程中S公司却因为不能充分的把握内部存在的劣势，而不能将其机遇抓住。

所以企业应尽快弥补自身劣势。S公司目前纳税筹划人员水平较低，就利用和高校合作进行联合培养，针对S公司的自身短板方面培养专业人才。纳税成本居高不下就合理利用国家的开放政策制定业务领域，享受税费优惠。

（4）WT纳税筹划战略。WT就是指削减弊端，回避威胁。这种形势下S公司内忧外困，不利于展开纳税筹划。所以，此时需要先解决企业内部问题。S公司开展针对纳税筹划人员的专项学习，提升纳税筹划人员的专业技能；
S公司面对人工成成本上升可以引进智能技术，用机器代替人工，缩减人工成本。

3.5 小结 本章首先对S公司进行了简介并介绍了S公司的经营现状，然后对S公司的主要税种及税率进行了说明、对比了营业税改为增值税后的税率的变化、列出了公司的纳税情况，接下来阐述了S公司的纳税筹划现状，最后分析了纳税筹划在S公司中的内外部环境，同时对纳税筹划在S公司中的SWOT矩阵进行了构建。

第4章 S公司纳税筹划方案设计 对S公司进行纳税筹划，以S公司财务管理中的采购环节、经营环节、研发环节和核算环节为导引，结合S公司经营业务的实际情况，对S公司采购环节、经营环节、研发环节和核算环节应采取的纳税筹划战略和具体纳税筹划方法进行分析[42]。

4.1 S公司纳税筹划设计思路 S公司的纳税筹划基本目标就是将税收负担降到法律规定的最低限度，从而为企业带来经济利益。S公司作为开展经济业务的主体，在法律的允许范围内，有权利选择一个方案来减少他们的税收负担。业务流程是指经济业务按照一定的路线和顺序而发展，其发展的流程不是亘古不变的。业务流程的过程中发生着纳税行为，伴随着业务流程的变化，纳税的数额也在不断的发生着变化。但是纳税人在一定的条件之下，却可以通过对业务流程的改变来使税收的金额减少。针对S公司在进行方案设计时，一方面要熟悉物流企业在经营过程中的税收政策和法律法规，这是纳税筹划设计的前提。通过对不同税收政策、税率之间的区别，寻求纳税筹划的空间；
另一方面，充分了解S公司纳税现状，在对纳税筹划的方案进行设计时，应该充分的结合企业的组织结构、经营的现状以及企业的纳税状况等。从分析第三章中的数据可以发现，2016年至2018年S公司的税负在“营改增”之后并未下降，原因主要是增值税的税务水平一直比较高，并且没有下降的趋势，同时在总体的税务中，企业所得税占的比例也很大。

本章接下来将可筹划空间与S公司现状相结合，对符合S公司纳税筹划的方案进行量身设计。

4.2 采购阶段纳税筹划方案 4.2.1 对于供应商的选择 关于供应商的选择，在我国实行“营改增”前，由于企业缴纳营业税，就不存在流转税额抵扣的问题。一般纳税人和小规模纳税人处于同等地位。自从我国“营改增”实施以后，就发生了变化。供应商是一般纳税人的，在采购的过程中，S公司就应该按照一般纳税人的扣税规定，扣除百分之十一或者是百分之十七的进项税。但是如果供应商是小规模纳税人，就有两个情况：1.在小规模纳税人开具增值税普通发票时，不能抵扣进项税额；
2.一旦主管税务机关代替小规模纳税人开具增值税发票时，是可以抵扣进项税额的，比例是购买价格的百分之三。

作为供应商，如果小规模纳税人和一般纳税人的价格差不多，因小规模纳税人可以抵扣的进项税的数额相对来说比较少，这时一般的企业采购会选择一般纳税人处采购货物。那么，小规模纳税人企业想要生存下去，就必须要压低其价格再来和一般纳税人企业竞争。所以可以得出，在同一项采购业务中，就有一个采购价的边界点。在这个边界点之间，供应商不管是一般纳税人，还是小规模纳税人，获得的最后的净收益均相等。这也为S公司的纳税筹划提供了思路。

本文前已述及，由小规模纳税人处采购时存在取得的是增值税普通发票或专用发票的两种情况。假设纳税人的含税销售金额为 W，其增值税税率为α，从一般纳税人购货的含税购进额为 X，适用的增值税税率为β，从小规模纳税人购进货物的含税额为 Z，小规模纳税人的税率为γ。本文分开进行讨论：
（1）从小规模纳税人获得的增值税普通发票 从一般纳税人处采购的净利润：
净利润=W/(1+α）-X/(1+β) 从小规模纳税人处采购的净利润 净利润=W/(1+α)-Z 令两者的收益相等时：W/(1+α）-X/(1+β)=W/(1+α)-Z 可以得出Z/X=1/(1+β)×100% （2）从小规模纳税人获得的增值税专用发票 从一般纳税人处采购的净 净利润=W/(1+α)-X/(1+β) 从小规模纳税人处采购的净利润 净利润=W/(1+α)-Z/(1+γ) 令两者的收益相等时：W/(1+α)-X/(1+β)=W/(1+α)-Z/(1+γ) 可以得出Z/X=(1+γ)/(1+β)×100% 表4-1 S公司采购价格临界点表 一般纳税人适用增值税税率（%） 小规模纳税人适用增值税税率（%） 未获得专用增值税发票后的纳税价格比率（%） 获得专用增值税发票后的纳税价格比率（%） 16 3 86.21 88.79 13 3 88.50 91.15 10 3 90.91 93.64 6 3 94.34 97.17 2018年7月，S公司准备采购一批快递外包装箱，通过对原材料进行图案印刷等标准化加工后出售给各营业点。现有XM和SZ两个公司，其中XM公司为增值税一般纳税人，从XM公司可以获得税率为16%的增值税专用发票，SZ公司为增值税小规模纳税人，从SZ公司可以获得由税务机关代开的征收率为3%的增值税专用发票。两个公司所生产的外包装箱材料规格均相同，其中XM公司一批售价1280000元（含税），SZ公司要价1178000元（含税）。

按照XM、SZ两家公司报价可以计算：1178000÷1280000=92.03% 根据表4-1可以发现，一般纳税人在开具的增值税发票中，如果税率是百分之十六、小规模纳税人在开具增值税发票时，如果税率是百分之三的话，价格临界点为88.79%。根据之前计算92.03%＞88.79%，这就可以说明，选择一般纳税人XM公司会为S公司带来更大的效益。

当选择XM公司时，可抵扣进项税为1280000×16%=204800元；
；

当选择SZ公司时，可抵扣进项税为1178000×3%=35340元；

其中XM公司与SZ公司售价相差102000元，这样通过计算可得出在一般纳税人处采购原材料可节省税前利润67460元。

4.2.2 购买固定资产时的纳税筹划 S公司目前正处在一个多元化发展的时期，S公司也在不断地扩大业务版图，所以S公司要持续的购买新设备、新的物流运输载体。近几年，随着“营改增”的大力落实，也为S公司以及类似的企业带来了好消息。“ 根据2018年S公司的已经发生的业务可知，S公司购进一批运输工具及配件和电子设备，固定资产的总额有了二百零七万的上浮，在这其中，有百分之四十五是可以抵扣的，增值税的税率是百分之十六。

从上面的数据中发现，进项税额中可以进行抵扣增值税的是12850000元，计算公式：
207÷（1+16%）×16%×45% 但是根据S公司在当时的具体情况来看，S公司在当时其总的固定资产中可以进行抵扣的进项税税额是97800元，这部分固定资产在抵扣增值税税额后，其增值税专用发票所占的比例是76%，其计算公式是：9.78÷12.85。

造成这个数据的主要原因是，在进行固定资产的购置过程中，S公司采购了大量的交通工具，但是这些交通工具所开具的发票却都是普通发票，普通发票是不能进行抵扣的，但是交通工具中的一些零件在做固定资产计提折旧时，却要将其计算进去，因此最后就造成了公司总体利润的降低。

这也为S公司提供了一个新的纳税筹划思路，S公司可以和供应商共同商议，将车辆的与零部件的销售额开具在同一张增值税专用发票中，增值税专用发票的金额提高了，那么S公司可抵的进项税就多了。这样一来就可以减少不能抵扣的部分，为S公司起到了节税的作用。

4.3 经营环节的纳税筹划 4.3.1 提供运输服务的纳税筹划 4.3.1.1运输方式的选择 S公司作为一个物流企业，运输服务是S公司的主要业务。S公司进行运输服务时有两种经营方式可以选择：①自营运输②第三方挂靠经营。自营运输就是指由S公司组织人员设备，S公司需要对正常的维修费及车队燃料费用加以担负，可抵扣的增值税为 16%；
第三方挂靠经营是指S公司与另外的一个企业或个人达成挂靠协议。挂靠方使用S公司的名义对外从事经营活动，同时，S公司应该提供给挂靠方在管理、技术以及物资上的服务等，同时按时向挂靠方收取酬劳。

2018年10月，S公司为DB公司提供交通运输服务，含税总收入是894万。在这其中，有45万（不含税）支付了燃油费，有5万元（不含税）支付了运输工具的修理费以及货运场的服务，另外还有95000元可以抵扣的增值税进项税额。S公司在为DB公司提供运输服务的过程中，挂靠了GH公司，同时也有一部分使用了企业内部的车辆，在提供运输服务的过程中，两者之间所缴纳的增值税税额从表4-2可以进行比较：
表4-2 S公司采取自营运输与GH公司挂靠经营提供服务的税负比较表 单位：万元 S公司自营运输 GH公司挂靠经营 应纳增值税额 894×10%-（45+5）×16%-9.5=71.9 894×10%-9.5=79.9 税后收益 822.1 814.1 根据表4-2可得出，S公司在提供运输服务支付了修理费和燃油费，在税务的支出上，自由车辆的模式远远低于挂靠模式。所以S公司在实际的运输业务中，要对费用做好充分的预估。

4.3.1.2获得增值税专项发票 S公司的运输服务主要以空运和陆运为主，其中陆运占主要部分。通过对物流企业的研究得到，在陆路运输时油费成本占到总成本的35%左右。2017年，S公司每个月平均在陆路运输的油费成本高达约450万元，其中业务有一部分外包给个人或者规模比较小的运输公司。在提供增值说发票前，要严格的按照税务机关的有关规定，向客户获取税务登记号、公司的账号、以及公司的营业执照。但是这些信息规模比较小的运输公司都是没有办法提供的，因此有些费用是没有办法抵扣的。这种情况影响了企业无法获得增值税进项发票。

S公司可以采取统一办理加油卡的方式获得增值税进项税额的抵扣。这样增值税的进项抵扣额得到了提高，从而减低了税负。从另一方面来说，S公司可以通过批量购买享受加油卡折扣优惠，使S公司的成本大大的减少了。同时应该严格的规范和管理油卡的发放事宜。加油卡的有效管理可以影响着外包服务管理的有序进行。

4.3.2 S公司租赁业务的纳税筹划 S公司近几年兼营多项业务，适用于多种税率，这样的话S公司就能够根据这样的自身条件，对业务进行纳税安排，适用更低的税率减少企业税负。本节就有形动产得租赁来讲，进行纳税筹划。截止2018年底，S公司的货运飞机已经突破了50架的大关，在企业业务淡季时为了增加收入也会为其他企业提供租赁的服务。

国务院对于制造等行业的增值税的税务从2018年的5月1日开始，就从百分之十七下降到了百分之十六，将电信、运输以及建筑等行业以及农产品行业的增值税的纳税比率从百分之十一下降到了百分之十。在这些行业中，运输业在进行有形资产的租赁上，其增值税达到了百分之十六，仅仅是指的对飞机的租赁，也就是我们通常讲的“干租”。还有一种办法，S公司可以自行培养的航运员，在承租期内听从对方公司的工作安排，按一在向承租方收取费用时按照一定的比例，转变了业务的形式，变成我们通常讲的“湿租”业务，与之相对应的增值税税率也下降到10%。

税率这样的区别，为我们纳税筹划提供了思路。假设S公司在淡季计划将闲置的飞机进行经营性租赁，我们分别对以上两种情况进行计算，得出纳税筹划的依据。S公司的城建税适用税率为7%，教育费附加适用税率为3%，暂不考虑其他税种和相关费用。

第一种情况；
“干租”前提下，对方公司请求向S公司租入飞机三架，使用期内每架飞机租金250万元。同时，S公司为承租方每架飞机提供两名航运工作人员，在承租期内每人工资2万元。

租赁三架飞机，S公司可得租赁费750万元。其中，需要缴纳增值税率为16%。

增值税=750×16%=120万元 城建税及教育附加=120×（7%+3%）=12万元 合计税费=120＋12=132万元 获得净利润=750-132=618万元 第二种情况；
“湿租”前提下，对方公司请求向S公司租入飞机三架，使用期内每架飞机租金250万元。同时，S公司为承租方每架飞机提供两名航运工作人员，在承租期内每人工资2万元。

根据这种租赁形式的改变，业务性质也变为运输服务，即在与客户签订合同时，将租赁合同改为运输合同。税率按照10%计算。

增值税=（750+3×2×2）×10%=76.2万元 城建税及教育附加=76.2×（7%+3%）=7.62万元 合计税费=76.2＋7.62=83.82万元 获得净利润=762-83.82=678.18万元 对比之前只按照租赁飞机的业务形式，其増加净收入678.18-618=60.18万元 两种情况中，承租公司的支出不会产生变化，都是762万元。因为在“干租”的情况下，同样是承租公司支付工作人员工资。当然，“湿租”的形式下对双方均有利。S公司降低了税负，承租公司也能免去寻找专业工作人员的麻烦。

4.3.3 S公司仓储业务的纳税筹划 物流公司的仓储服务就是利用自建或租赁库房、场地，来进行储存、保管、装卸搬运、配送货物等业务。S公司建造了国内甚至亚洲一流的仓储管理信息系统，使用先进的仓库管理系统WMS，支持各品类进销存管理。并且可以实时监控仓储运营现场作业进度，及时、准确、快速发货。

S公司仓储业务主要包含两大板块：仓储服务和装卸搬运服务。“营改增”之后，仓储由营业税的5%税率改为增值税的6%税率；
装卸由营业税的3%税率改为增值税6%税率，运输由营业税的3%改为增值税的10%。S公司打算进行纳税筹划，可以考虑其外包出装卸搬运业务，这样的话就会被作为公司的进项税费进行抵扣，减轻税负。

2018年6月，S公司在仓储业务方面收入达到了2387万元（含税），其中装卸搬运服务占到仓储业务收入的33%，合计787.7万元，仓储服务收入1599.3万元，额外增值税可抵扣税额为45万元。装卸搬运以及仓储服务都属于物流辅助业，增值税率为6%。

应交增值税=含税总收入÷（1＋适用税率）×适用税率—进项税额 附加税金（城建税及教育费附加）=应交增值税×（7%＋3%） “营改增”之后，外包服务的进项增值税可以进行抵扣，S公司可以考虑外包仓储业务中的装卸搬运服务，以便获得这部分收入的进项增值税用以抵扣，减少应交增值税金额。

应交增值税=含税总收入÷（1＋适用税率）×适用税率—外包业务含税收入÷（1＋适用税率）×适用税率—进项税额 附加税金（城建税及教育费附加）=应交增值税×（7%＋3%） 仓储业务中装卸搬运服务外包后纳税合计如表4-3所示：
表4-3 S公司装卸搬运服务外包前后纳税情况表 单位:万元 应交增值税 附加税金 合计 装卸搬运服务外包前 2387÷（1+6%）×6%-45=90.11 90.11×（7%＋3%）=9.01 99.12 装卸搬运服务外包后 2387÷（1+6%）×6%-787.7÷（1+6%）×6%-45=45.52 45.52×（7%＋3%）=4.55 50.07 通过表4-3明显可得出将装卸搬运服务外包后税费降低接近50%，S公司可节税49.05万元。所以建议S公司首先将自身业务中的运输业务和物流辅助业务分开，以便使S公司享受较低的税率；
其次是将物流辅助业务进行外包，从而获取更多的增值税进项税额用以抵扣。这样一来S公司不仅仅只是降低了税负，也有利于企业自身的产业结构整合，便于经营发展。

4.4 研发阶段的纳税筹划 4.4.1 合理增加研发费用加计扣除 在进行内部研究的开发时，企业出现了无形资产开发费用、以及研究费用相互交叉出现的现象。

按照《企业所得税法》中的规定，在进行自主研发的过程中，企业所产生的金额应该按照税法的规定在税前进行相应的扣除。在这其中，形成无形资产的按照百分之一百五的比例进行摊销。没有形成无形资产的，应该相应的计入当期损益中，按照实际金额的百分之五十进行扣除。

2018年S公司为了研发无人机物流配送业务增加了研发经费为6966万元。从表4-4中可以看出各阶段之间的支出，在这其中达到资本化条件的，后来又到达预期的用途的金额，在47530000中可以费用化的有14560000元。2018年10月，无人家的开发项目达到了预期的用途，其摊销期限是十年。

根据已有数据，我们可以得出S公司可以在2018年中相应的减少其应当缴纳的企业所得税，即如下表4-4：
表4-4 原方案下2018年S公司可少纳企业所得税额表 单位：万元 研 发 环 节 支 出 ① 开发环节 符合资本 化条件前 发生的支出② 费用 化金 额 ③=①＋② 可在税前 扣除金额 ④=③×150% 加计扣除额 ⑤=③×50%×25% 无形 资产 账面 价值 ⑥ 全部摊销 额 ⑦=⑥×150% 每年可以少纳 企业所得税⑧=⑥×50%×1/10×25% 当年可摊 销额 ⑨=⑧×2/12 当年可少 纳企业所 得税合计 ⑩=⑤+⑨ 761 1368 2129 3193.5 266 4753 7129.5 59.4 9.9 275.9 在研究费用中加上1456万万元，该部分费用是用于形成无形资产并进行支出，然后对该笔研究费用进行纳税筹划，比较两种方案对比少纳企业所得税金额。筹划方案如图4-5所示：
表4-5 筹划方案下2018年S公司可少纳企业所得税额表 单位：万元 研 发 环 节 支 出 ① 开发环节 符合资本 化条件前 发生的支出② 费用 化金 额 ③=①＋②＋1456 可在税前 扣除金额 ④=③×150% 加计扣除额 ⑤=③×50%×25% 无形 资产 账面 价值 ⑥=4753-1456 全部摊销 额 ⑦=⑥×150% 每年可以少纳 企业所得税⑧=⑥×50%×1/10×25% 当年可摊 销额 ⑨=⑧×2/12 当年可少 纳企业所 得税合计 ⑩=⑤+⑨ 761 1368 3585 5377.5 323 3297 4945.5 41.2 6.9 329.9 通过表4-4和表4-5的对比可以发现，将无形资产达到用途前可费用化的支出计入到研究费用可以提高税前扣除金额，从而降低S公司缴纳的企业所得税。两种方案的对比，纳税筹划后的方案少缴纳企业所得税54万元。

4.4.2 成立高新技术研发子公司 S公司可利用特定的税收优惠进行纳税筹划。S公司的发展理念包含创新科学技术在物流行业的应用，近几年里每年科研经费的投入不断加大，也使得S公司获得了多项技术专利应用。S公司也成立了旗下的S科技有限公司作为子公司。就目前来讲，S公司拥有超过300项的技术专利，但是里面有大部分是归属于S公司而非S科技公司。这样就造成了公司在专利技术服务方面的收入需要承担较高的企业所得税。同时，作为高新技术企业的S科技公司有国家的税率照顾。这就要求。S公司尽可能地将专利技术服务相关业务独立到税率较低的S科技公司，有助于获得低税率的优惠。

4.5 核算环节的纳税筹划 4.5.1 确定价格期间的筹划 我国在实行营业税改增值税的税收政策之后，相应税率以及税种都发生了不同程度的调整，例如，我们可以看到在交通运输方面的税率得到了明显的提升，进项又相对较少,使得税负明显上升。通常情况下，我们把在市场机制作用下，增加相应的价格从而使得下游企业在税负上大大加重的做法称之为税负转嫁原理，该原理经常被用到定价筹划中去，通过该做法降低企业的税收成本，从而减轻企业的税收负担。针对于S公司而言，在面对税负上升的情况下，可以适当提高服务的价格，将税负前移，减轻本公司负担。下游企业大部分都是増值税一般纳税人，S公司可以给这些下游企业开具增值税进项发票，这样就能降低实际的采购成本。

依据S公司与KJ公司的合作为例。自从2012年开始，我们可以发现两公司在经营合作上的关系十分融洽，这主要体现在以下两个方面，其一，KJ公司的货物存储以及货物运输都是由S公司负责的；
其二，两公司每年签订的合同数额多大1200万人民币之多。

第一年合同于 2012 年9月正式签署，当年交通运输业与物流辅助业不在“营改增”试点范围内。对于这笔收入，S公司按营业税3%的税率缴纳了36万元的营业税，净收益=1200-36=1164万元。

2013年9月，双方决定续签合同，但当时我国已经开始“营改增”。签署的合同价格保持1200万元不变。S公司缴纳增值税，税率上升为11% (按照2013年增值税税率计算，运输业务增值税税率由2018年5月变为10%）。

缴纳増值税=1200÷（1＋11％）×11%＝118.9万元 净收益=1200-118.9=1081.1万元 “营改增”之后税收负担大幅上升82.9万元。S公司感到收益减少过多，于是和KJ公司展开磋商。两家公司在商议后决定在2014年S公司收取服务费上调至1300万元，同时 S公司开具增值税发票给KJ公司抵税，双方做到共赢。

缴纳増值税=1300÷（1＋11％）×11%＝128.8万元 净收益=1300-128.8=1171.2万元 表4-6 S公司2012年-2014年筹划前后纳税情况表 单位：万元 税种 合同价格 （含税） 适用税率 应缴 增值税 S公司 税后收益 KJ公司 实付金额 “营改增”前 （2012年） 营业税 1200 3% 36 1164 1200 “营改增”后 （2013年） 增值税 1200 11% 118.9 1081.1 1200 “营改增”后 （2014年） 增值税 1300 11% 128.8 1171.2 1171.2 从表4-6可以看出，S公司的净收益比前一年增加了90.1万元，比“营改增”前还增加了7.2万元。KJ公司获得128.8万元的增值税进项发票，可得出KJ公司实际支付的金额为1300-128.8=1171.2万元，与之前两年相比节省了28.8万元。所以，我们可以发现，与没有实行营业税改增值税之前相比，在对运输服务价格进行微调之后，S公司的李云实现了增长。此外，KJ公司在服务费数额上的支出也出现了明显的降低。因而，我们可以得出，为了使企业和客户能实现互利共赢的局面，我们必须在合同定价上达到最优化。

2018年5月，运输业务增值税税率调整为10%。在下一年签订新合同时合同的含税价格T，S公司的税后收益为Q，那么保证合同含税价格不变时，税后收益增加为：
税后收益Q=T-T/（1＋10%）×10% 计算得出 Q=T×91% 假设下年签订合同时含税合同价格仍为1300万元,那么S公司的税后收益为1183万元,比2018年5月之前增收约12万元。

4.5.2 多种业务单独核算的筹划 输业务和物流辅助业务是S公司作为物流企业主营业务的两大部分，关于这两大部分的税率，我们可以发现在实行营业税改增值税的政策后，一个为11%，另一个为6%。但是，在纳税主体存在不同税率的服务情况下，根据相关的规定，如果该纳税主体没有对其进行分门别类，那么统一适用高税率。

S公司在2018年12月运输业务获得了4090万元的收入，该月物流辅助业务获得了870万元的收入，两项收入加起来共计4960万元。以下为S公司在多种业务核算中采用直接核算与分别核算业务的筹划方式，即表4-7：
表4-7 销售结算方式筹划情况表 筹划方案 筹划分析 筹划方案 筹划结果 直接核算 从高按照11%的税率进行计税 应纳增值税=4960×11%=545.6万元 缴纳增值税545.6万元 分开核算 分开按11%和6%核算两种税率 运输业务获得了4090万元的收入、物流辅助业务获得了870万元的收入 运输服务上缴增值税=4090×11%=449.9万元 物流辅助上缴增值税=870×6%=52.2万元 增值税的上缴总额为449.9+52.2=502.1万元 通过表4-7中的两种情况的对比可得,分开核算两种不同业务所需缴增值税时要比直接核算算节省：545.6-502.1=43.5万元。因此，S公司应采取以下几个方面的举措，其一，在管理上要进一步优化；
其二，细化分工；
其三，分别计算不同种类的业务；
其四，对税收筹划方案进行优化；
其五，在法律的规定下将部分高税率业务转化为低税率业务。

4.5.3 固定资产折旧的纳税筹划 在对企业所得税进行计算时，可以对固定资产的折旧进行相应的扣除，因而我们可以采用不同的方法去对固定资产折旧进行计算以使其数值尽可能的增加，然而，在折旧的总额来看，每种固定资产的折旧总额保持不变。尽管如此，但是其对当年的所得税扣除产生了一定程度的影响，因而，不同方法的选取就对当年的收益增长产生一定的作用。

在采用年限平均法分类计提对S公司固定资产折旧进行计算时，我们可以从下表4-8看到S 公司的固定资产折旧方法、折旧年限、残值率和年折旧率：
表4-8 S公司的各类固定资产折旧方法、折旧年限、残值率和年折旧率表 类别 折旧方法 折旧年限（年） 净残值率 年折旧率 房屋及建筑物 年限平均法 20 5% 4.75% 运输设备 年限平均法 4-5 5% 19%-23.75% 机器设备 年限平均法 5-10 5% 9.5%-19% 电子及其他 设备 年限平均法 3-5 5% 19%-31.67% 根据《企业所得税法》规定，如果企业因产品更新较快或者常年处于强震动而需要加速折旧，可以向税务部门提交申请资料，通过以下两种方法使得增加该设备的抵扣数额，其一，在该设备上适用加速折旧方法；
其二，在该设备上适用较短折旧期限例如。在2015 年12月，S公司进购了物流分拣设备，以下是关于该设备的大致情况，其一，买入价为1200万元；
其二，净残值为60万元；
其三，保守使用年限为10年；
其四，贴现率为10%。我们可以发现该更新较快且耗损十分严重，因而，其与税法的相关规定较为符合，可以适用加速折旧的税收优惠。

S公司使用的折旧方法是年限平均法，S公司使用年限平均法对2015年购入的这一批包裹传送分拣设备进行计提折旧，具体情况如下表4-9所示：
表4-9 年限平均法计提折旧情况表 单位：万元 年份 折旧额 折旧抵税金额 复利现值系数 折旧抵税金额现值 2016年 114 28.5 0.9091 25.91 2017年 114 28.5 0.8264 23.55 2018年 114 28.5 0.7513 21.41 2019年 114 28.5 0.6830 19.47 2020年 114 28.5 0.6209 17.70 2021年 114 28.5 0.5645 16.09 2022年 114 28.5 0.5132 14.63 2023年 114 28.5 0.4665 13.30 2024年 114 28.5 0.4241 12.09 2025年 114 28.5 0.3855 10.99 合计 1140 285 - 175.14 因符合加速折旧的条件，双倍余额递减法和年限总和法可以适用到该批设备上用。相关结果如表4-10、4-11：
表4-10 双倍余额递减法计提折旧情况表 单位：万元 年份 折旧额 折旧抵税金额 复利现值系数 折旧抵税金额现值 2016年 240 60 0.9091 54.55 2017年 192 48 0.8264 39.67 2018年 153.6 38.4 0.7513 28.85 2019年 122.88 30.72 0.6830 20.98 2020年 98.30 24.58 0.6209 15.26 2021年 78.64 19.66 0.5645 11.10 2022年 62.92 15.73 0.5132 8.07 2023年 50.33 12.58 0.4665 5.87 2024年 70.67 17.67 0.4241 7.49 2025年 70.67 17.67 0.3855 6.81 合计 1140 285.01 - 198.65 表4-11 年限总和法计提折旧情况表 单位：万元 年份 折旧额 折旧抵税金额 复利现值系数 折旧抵税金额现值 2016年 207.27 51.82 0.9091 47.11 2017年 186.55 46.64 0.8264 38.54 2018年 165.82 41.46 0.7513 31.15 2019年 145.09 36.27 0.6830 24.77 2020年 124.36 31.09 0.6209 19.30 2021年 103.64 25.91 0.5645 14.63 2022年 82.91 20.73 0.5132 10.64 2023年 62.18 15.55 0.4665 7.25 2024年 41.45 10.36 0.4241 4.39 2025年 20.72 5.18 0.3855 2.00 合计 1140 285.01 - 199.78 将货币时间价值纳入考虑范畴，我们可以发现，其在适用不同计算方法下得出了以下几种不同的抵税数额，其一，当采用年限平均法计时，S公司该项机器设备抵税数额为175.14万元；
其二，当采用双倍余额递减法时，抵税数额为198.65万元；
其三，当采用年数总和法时，抵税数额为199.78万元。根据以上数据结果，我们可以发现年数总和法最为适宜。

4.6 纳税方案实施效果预估 这一章节首先介绍了公司要进行纳税筹划的目标。由采购环节、经营环节、研发环节和核算环节着手，依据S公司不同时期、不同业务的纳税情况结合案例进行了详细的分析并给出了节税方案。

（1）采购环节。在采购原材料时，算出一般纳税人和小规模纳税人的售价临界比率，得出在一般纳税人处购买可抵扣增值税金额比小规模纳税人处抵扣的金额与差价的综和高6.75万；
在购买固定资产时，将车辆等交通工具零部件从普通发票转开到增值税发票上，可增加抵扣进项税3.07万元。

（2）经营环节。在运输服务的方式上选择自营运输，可抵扣运输过程中油费和维修费的增值税，相比第三方挂靠经营节税8万元；
S公司在运输服务加油时可从统一购买加油卡获得增值税进项发票，节税45万元；
在提供租赁服务时，将合同性质由税费较高的租赁合同改为运输合同，可节税60.18万元；
在仓储服务时，将装卸搬运业务外包可实现节税49.05万元。

（3）研发环节。合理的增加研发费用可以提高扣除额，从而实现节税54万元；
当S公司成立高新技术产业分公司时，S分公司可享受10%的优惠税率。

（4）核算环节。在定价时与购买方企业良好沟通，提高价格转移税负，可节税90.1万元；
当多种业务混合经营时，按照不同业务税率分开核算，可节税43.5万元；
在固定资产折旧时，选择不同折旧方法可使每年的折旧额不同，因而使得在扣除所得税数额上产生了相应的变化。与前述方法相比，当运用年限总和法时我们可以发现其折旧额多出24.64万元。

经过以上对S公司的纳税筹划，纳税成本都有所下降，如表 4-12所示：
表4-12 S公司纳税筹划方案节税效果表 单位：万元 筹划项目 筹划方案 预计节税效果 采购环节 原材料的 采购 从一般纳税人和小规模纳税人中选择合适的供应商 6.75 购买固定 资产 固定资产的增加主要来源于运输工具，将运输工具与其零部件开到同一张发票以抵扣增值税 3.07 经营环节 运输服务 在运输方式的选择上采用自营运输 8 统一购买加油卡 45 租赁服务 将固定资产出租时转变经营模式 60.18 仓储服务 将装卸搬运服务外包 49.05 研发环节 合理增加研发费用加计扣除 将费用化的研发支出计入到研发费用用于抵扣 54 成立高新 技术子公司 享受国家对科技领域企业的税收优惠政策 企业所得税降为10% 核算环节 定价环节 调整定价，将税负转嫁给下游企业 90.1 多种业务 分开核算 将运输业务和物流辅助业务分别用不同税率核算 43.5 固定资产 折旧方式 采用年限总和法加速折旧 24.64 根据表4-12可以得到，通过本文设计的纳税筹划方案理论上可以为S公司节税384.29万元，有效的降低了企业的税收负担。以上提到的各种纳税筹划方案只是在理论上的设计，可能在实施中会遇到现实的难题。这要求S公司不能盲目开展工作只看重理论不结合实际，在纳税筹划方案实施前需要反复的探讨，在实施过程中需要密切关注税负变化检查能否与实际相契合。如此方能确保纳税筹划方案在实践中得以准确实施，从而减轻S公司在纳税环节不必要的税收负担。

第5章 S公司纳税筹划风险与防范对策 企业的纳税负担可以通过纳税筹划得到明显的减轻，有利于S公司的经营发展。与此同时，S公司在纳税筹划时同时面临着诸多的风险。S公司理应采取措施避免风险，从而使得纳税筹划得以准确实施，进而减轻企业的纳税负担。

5.1 S公司纳税筹划风险 之前的几个章节介绍了纳税筹划的定义与对S公司纳税筹划的方案设计。S公司作为一家大型的物流公司，进行纳税筹划时周围充满了很多不确定的因素，在纳税筹划的过程中难免遇到阻碍。任何一个因素的改变都会有可能影响纳税筹划的实施，甚至导致与纳税筹划目标相背离。

5.1.1 整体观念风险 纳税筹划是在法律的框架下，通过合理避税来降低税负的一种筹划活动。S公司应从整体的角度进行筹划，对生产经营管理每一项纳税环节进行合理安排和规划，而不是仅只对单一税种或某一项经营活动的筹划。在对某一环节进行纳税筹划时，如果S公司过于片面化，那么此时可能会造成其它环节的应纳税额；
作为一个大型企业，其拥有经营不同业务的子公司。当S公司只将某一子公司纳入筹划范围，极有可能导致其关联子公司税负增加。这两种情况都是由于S公司在筹划时整体性考虑不足导致的。这种缺少整体性的观念会让纳税筹划的实施与愿景相背离，增加S公司的税收负担。

5.1.2 经营活动风险 S公司纳税筹划方案涉及企业采购、经营、研发、核算等各个领域，筹划方法就是利用S公司的在某项业务上的优惠，进而通过筹划而获得的。当S公司改变其经营范围时，使得之前进行筹划的业务不再享有优惠税费，那么原有的纳税筹划方案将失去效力。如果S公司未及时更改依旧使用原有方案开展筹划，这将必然会使得其纳税标准没有达到相关的法律规定从而受到相应的处罚。

5.1.3 制度风险 S公司管理制度的完善与否直接影响纳税筹划的成败。该制度主要涉及到管理制度，该制度涉及旨在充分实现资源的整合。在该制度之下还包括以下几个方面的制度，其一，企业的财务制度；
其二，激励制度；
其三，风险管理制度；
其四，内部审计制度。这些管理制度包含着S公司经营的每个环节，S公司的纳税筹划会受到其任何一个环节的影 响。

5.1.4 税收政策变化风险 我国税收政策近几年变化频繁。诚然，这些变化会给S公司纳税筹划提供了空间和保障。但是，也会给企业带来很大的不确定性。纳税筹划体制机制的确立会牵扯到公司经营发展的规划以及很多内部制度的设立，尤其是对S公司这么庞大的一个企业来说，在相关政策变动的情况下，使得原先制定的的筹划方案由合法变成不合法，由合理变成不合理，在既定框架下为企业经营发展带来巨大风险[43]。

5.1.5 税务机关执法认定差异风险 纳税筹划行为的合法性，在一定程度上取决于税务机关执法部门的认定。由于二者存在以下两个方面的区别进而使得最终的计算结果出现不同，其一，税务工作人员的立场；
其二，税务工作人员的文化背景 [44]。S公司在制定纳税筹划方案时，难免会利用税法中未涉及的“盲区”，这就为S公司筹划方案的合理性带来了风险，如果税务机关一旦将其认定为偷税漏税，S公司就必须补缴税款并承担责任。所以，S公司在纳税筹划过程中必须要考虑税务机关执法时与企业存在认定差异的风险。

5.2 S公司纳税筹划风险的防范对策 5.2.1 强化对S公司内部管理 第一，S公司要提升对纳税筹划的重视程度，各部门要加强纳税筹划知识的宣传力度，增加管理层和财务工作人员对纳税筹划的认识和了解，从而使得纳税筹划真正得到该企业的重视。第二，企业进行纳税筹划必须要遵守法律的规定 [45]，S公司必须依据相应的法规来开展纳税筹划活动。在进行纳税筹划时，管理者与企业财务管理部门深入沟通的以使得纳税筹划符合相关法律的规定。在现实中我们经常可以看到，尽管在部分业务上企业的纳税筹划没有违反相应的法律法规，但是一旦进行了实施，其很有可能与相关法律法规发生冲突，因而，在这一点上企业应当尤为注意。为防止上述不合法现象得发生企业应当对此进行强有力的监督，防止内部存在的偷税、漏税等现象，从而准确实施纳税筹划。第三，企业的税务工作人员在实施纳税筹划上起着决定性的作用，这往往关乎到一个企业的生存和发展。目前S公司的纳税筹划由财务部门管理，当下纳税筹划工作越来越重要，甚至可以将税务部门从财务部门独立出来，成立专管筹划的团队人员[46]，从而便于对筹划团队的管理和他们之间的沟通学习。在税务工作人员的培养方面，S公司也应该加大力度，促使工作人员多学习税务、法律的相关知识。在招聘时，对财务人才的考察时向纳税筹划方向有所倾斜，以及入职后着重对纳税筹划相关培训。

5.2.2 加强对发票的管理 纳税主体在“营改增”政策出台后，其身份属性出现了明显的改变，与以前相比，营业税的纳税主体现在称之为增值税纳税主体了。在这种情况下，其也为增值税纳税主体带来了一定的好处，其可以在进行申报进项税额时对相关的增值税进行抵扣，从而降低纳税基数，是企业在一定程度上获得更大的利润。S公司财务人员在开具增值税专用发票时[47]，必须考虑企业自身利益、充分照顾到顾客的利益，并通过下山的方式与顾客就发票事项达成合意，使顾客得到一个妈妈一的结果，从而进一步提升S公司的核心竞争力。

5.2.3 建立纳税筹划绩效评价体系 通常情况下，我们把影响企业纳税筹划的各种因素进行深入研究，从而看纳税筹划的结果是否满足预期目标，进而建立一个高效的纳税筹划绩效评价体系。S公司目前还未建立起一套完善的纳税筹划绩效评价体系。S公司在对本公司的相关纳税情况进行全面的深入的了解之后，建立了一个规范的纳税筹划绩效评价体系[48]。从而使得其在以下三个方面有了明显的改善，其一，纳税筹划方案评价；
其二，纳税筹划方案调整；
其三，纳税筹划方案的实用性。

5.2.4 掌握税收政策环境变化 从2012年以来，我国税收政策变化程度大、速度快，国家在不断完善和健全税法以便有更大的空间交由企业来筹划，做到双方互赢。S公司有必要组织专业人员来学习理解税收政策的最新相关规定，从而制定出相应的筹划方案。S公司也应该对纳税筹划方案涉税事项的细节予以关注，做到方案缜密。另外，也要时刻关注国家税收政策，尤其是当前敏感的政策，更可能产生变动。

在纳税筹划实施时，不能松懈对新政策动向的关注，应充分考虑税收政策及其变动情况，准确理解和把握税收政策。在信息更新的过程中，适时调整筹划方案，令其与新的政策法规在最大程度上吻合，在法律层面上不能有任何马虎。做到这些的话，就可以避免因为更新税收政策的变动信息缓慢而给S公司的纳税筹划带来的在法律操作上的风险[49]。

5.2.5 增强与税务主管部门沟通 企业的生产经营活动与税务机关的有着紧密联系，况且税务机关是对企业进行征税的执法机关。税务部门在法律的前提下，在税收征管管理上有一定的自主权。所以说，税务机关对S公司纳税筹划的认可度，有助于树立企业好的形象以及纳税信誉，也决定着企业纳税筹划的是否可以投入实施。

其实，税务机关不仅仅对于S公司来说只是税收的查验单位，S公司也有权利向税务机关咨询纳税筹划方案相关涉税事项。财务部门的工作人员应该主动与税务机关的工作人员多沟通交流和学习，随时了解最新的税法动态，以便于及时应对税改给企业的运营以及财务管理中可能产生不良的结果。因此，S公司应与企业所在地的税务部门加强沟通[50]，充分了解当地的税收征管要求，并积极咨询相关税收政策的适用范围，降低纳税筹划风险。

5.3 小结 该部分首先对纳税筹划过程中存在的相关风险做了一个详尽的叙述，然后关于如何解决该种风险给出了相应的解决方法。旨在通过加强内部管理、加强发票管理、建立纳税筹划绩效评价体系、熟悉税收政策和与税务机关的沟通消减其存在风险，使S公司纳税筹划顺利实施，达到降低企业税负的目的。

结 论 文章以S公司为例，通过对公司的简介和经营状况的分析对其进行深入了解，对公司现行纳税筹划现状接进行了描述，找出其筹划中出现了的问题，在学习且深度理解最新的税收政策之后，对比目前公司的实际情况，对采购、经营、研发和核算四大环节提出了对S公司实行纳税筹划的方案，得出以下结论: （1）S公司纳税筹划可操作性强。S公司作为一家大型物流公司，在业务层面涉及十分广泛，包括商品的销售、货物的运输仓储以及一些物流辅助服务业等等。不同的业务会涉及到不同的税种、税率，这就为纳税筹划提供了研究的方向，使S公司的纳税筹划有更广大的领域去施展。

（2）S公司实施纳税筹划应该主要针对增值税和企业所得税两大主要税种。S公司每年缴纳的税款中，增值税和企业所得税的总和占到了90%左右，因此我们应当把纳税筹划的重心集中在这两大税种上。

（3）“营改增”为S公司的纳税筹划带来了更大的筹划空间。营业税改为增值税之后，很多税率发生了变化，收税模式也从原来的价内税变为了价外税。所以，如果能够妥善利用增值税可以相抵消这一改变，能过为纳税筹划提供很多思路，实现降低税负成本，提升企业收益的结果[51]。

（4）S公司应当结合纳税环境制定纳税筹划方案。S公司在采购、经营、研发和核算这些环节中针对不同的环节提出了相应的纳税筹划方案。这就说明企业在经营活动中，每个业务环节都会面临着不一样的纳税环境。一套完善的纳税筹划方案要针对纳税环境的不同，妥善选择纳税人身份和低税率的业务来降低税负。所以，在设计纳税筹划方案时，一定要结合自身业务的所处纳税环境进行有针对性地设计。

（5）S公司纳税筹划实施时必须具备较强的风险意识。S公司纳税筹划在实施过程中，存在各种各样不确定的变化和影响因素。面对这些风险，S公司不能因为可能风险发生会带来的损失而放弃纳税筹划的进行。而是应该增强自身的警觉性，时刻注意可能发生的风险。在条件允许情况下，S公司有必要在设计纳税筹划方案时，做出一个十分完备的方案以应对其中出现的种种问题。并且在进行纳税筹划时，要时刻对相关风险进行防范，准备好有效的防范及应对策略。

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致 谢 来到东北石油大学学习已经有两年的时间了，硕士研究生期间的学习生活也即将结束。在大庆求学的两年时间，我尤其要对给予我良好学习和生活环境的要东北石油大学致以最真挚的谢意，能取得现在的成绩与学校和学院的支持密不可分。

在本篇论文的完成过程中遇到了诸多困难，在此要感谢我的导师王甲山教授，王教授不仅在论文的写作上为我提供了巨大的帮助，还在我求学期间的生活和学习方面给我了很多建议，在我迷茫时给予我前进的动力；
同时，我也要感谢在东北石油大学学习期间所有给予过我帮助的老师，每一位老师对我的教导我都会铭记于心；
当然，我要感谢2017级会计专业硕士的所有同学，在论文创作过程中正是与他们的沟通交流才碰撞出更多的灵感火花；
最后，我更是要感谢我的亲人，亲人们永远是我最坚实的后盾，让我更加坚定地走下去！ 由于目前本人的理论水平有限，本文可能存在认识不深刻、讨论不具体的情况，有待于后续的深入研究。在此，希望各位专家予以批评指正并给出宝贵意见，学生不胜感激！

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