2020年财务造假经典案例_财务报表造假形式及案例

财务报表造假形式及案例 会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。

3.1货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。现金造假形式包括贪污现金和挪用现金等；
银行存款造假形式包括制造余额差错为以后贪污做准备、擅自提现、混用“库存现金”和“银行存款”、公款私存、出借支票、转账套现、涂改银行对账单、支票套物、出借账户等；
其他货币资金造假形式包括账户设置不合理、未将需要退回的专户存款及时结清等。

案例:白条抵库,现金收支业务入账不及时 （1）某企业2008年12月31日库存现金余额3,186.30元。2009年1月20日现金日记账余额2,496.30元。2009年1月21日查账人员对该企业库存现金进行盘点，结果如下：
①现金实有数1,882.02元。②在保险柜中发现下列收据已收、付款，但尚未入账。职工李某10月10日预借差旅费600元，已经领导批准。职工刘某借据一张，金额420元，未经批准。有已收款但未记账凭证5张，金额2400元。③银行核定的库存现金限额为2400元。④1月1日至20日，现金收入7050元，现金支出7740元。

（2）1月20日现金日记账的余额2302.02=2496.30+405.72-600 1月20日现金实有数2302.02=1882.02+420（未经批准，属于白条，不能用于冲抵现金） 由此可见，在1月20日，除了白条抵库和应入账而未入账的现金收支外，现金账实是相符的。

（3）倒退至2008年12月31日现金应有数2992.02=2302.02+7740-7050 与2008年库存现金3186.30元，因此，企业资产负债表中，现金的数额是虚假的，正确的数额应该是2992.02元。经查是现金收支不及时入账所致，例如职工陈某10月10日预借差旅费600元，合规但出纳未及时入账，调账如下：
借：其他应收款-陈某 600 贷：库存现金 600 3.2应收及预付账款：应收账款造假形式包括账账不符、虚列账户、未及时冲减应收账款等；
应收票据造假形式包括核算内容不正确、长期挂账、账户设置不合理等；
预付账款造假形式包括预付款项后为按时收到货物、利用预付账款为往来搭桥、不合理预付款、长期挂账等；
坏账损失的造假形式包括坏账不处理制造潜亏、调整计提比例或应收款项错提准备金等；
其他应收款造假形式包括利用本账户从事违法活动、长期占压等。

案例：利用“预付账款”截留收入、少缴税款 （1）某公司2008年3月份有一笔预付账款，摘要中注明是一笔预付款收回业务，但未注明销货单位，查账人员审阅其凭证，凭证内容为：
借：银行存款 80000 贷：预付账款 80000 记账凭证后附原始凭证为一张银行收账通知和一项专有技术转让书。经查被查企业将本应反映在“其他业务收入”的无形资产转让反映在“预收账款”账户的贷方，一方面截留当期收入8万元，达到少交营业税、所得税的目的，另一方面，导致资产负债表上虚列无形资产8万元。

（2）调账 ①如果该问题3月份当期发现，应做如下调账：
借：预付账款 80000 贷：银行存款 80000 借：银行存款 80000 贷：其他业务收入 80000 假定该专有技术账面价值为6万元：
借：其他业务支出 60000 贷：无形资产 60000 ②如果8月份被发现，应当在编制上述调账分录的同时按5%的税率补交营业税，并按7%、3%补交城建税和教育费附加 借：营业税金及附加 4400 贷：应交税费—应交营业税 4000 —应交城建税 280 —应交教育费附加 120 ③如果上述问题在次年被发现，应编制调账分录如下（假定该企业所得税税率为25%，盈余公积10%，应付给投资者利润40%） 借：预付账款 80000 贷：无形资产 60000 应交税费—应交所得税 3900 —应交城建税 280 —应交营业税 4000 —应交教育费附加 120 以前年度损益调整 11700 借：以前年度损益调整 5850 贷：盈余公积 1170 应付股利 4680 借：应交税金—应交所得税 3900 —应交城建税 280 —应交营业税 4000 —应交教育费附加 120 应付股利 4680 贷：银行存款 12980 3.3存货造假形式包括违规分摊、随意改变存货计提方法、盘盈盘亏不做处理、不报损毁、账外物资“小金库”、监守自盗、以物易物、材料虚假出库计入成本、不按规定暂估入库、分期收款不按实际比率结转成本等。

案例：“材料采购”科目，成本构成不明确 （1）某工业企业2010年4月13日购进某材料500吨，每吨450元，总进价225000元，另支付运杂费2340元，支付加工、整理及挑选费4050元。该企业账务处理如下：
借：
材料采购 225000 应交税费—应交增值税（进项税额） 38250 贷：银行存款 263250 借：管理费用 6390 贷：银行存款 6390 借：原材料 225000 贷：材料采购 225000 上述问题表现在，购进该批材料支付的运杂费和加工、整理及挑选费用应计入原材料成本中，不应列作管理费用 （2）调账 如果该批材料未被领用，可做账务调整如下：
借：材料采购 5461.5 应交税费—应交增值税（进项税额） 928.5 贷：本年利润 6390 借：原材料 5461.5 贷：材料采购 5461.5 如果材料已被领用，但尚未制成产成品：
借：
生产成本 6390 贷：原材料 6390 3.4固定资产造假分为资产构成造假、计价管理造假、增减造假、折旧造假等。

案例：赠送设备计入“制造费用” 某企业收到一科研机构赠送的精密的分析设备，运回企业，发生了8280元运输费，2800元包装费，1720元安装费，建设分析费共支出38000元，总共发生费用50800元，全部计入企业的制造费用。其会计分录如下：
借：制造费用 50800 贷：原材料 2800 银行存款 48000 做调整分录如下：
借：固定资产 50800 贷：制造费用 50800 3.5投资方面造假形式包括违规对外投资、隐瞒收益用于福利、投资计价不真实、隐藏联营收益、成本法和权益法混用等。

案例：名为交易性金融资产，实为串换物资 （1）某企业将500000元向某食品公司进行短期投资，双方签订合同规定：被投资单位每季度向企业提供鸡蛋、肉类等副食品。对外投资时记账凭证的内容：
①2008年3月5日记账会计分录为：
借：交易性金融资产—其他投资 500000 贷：银行存款 500000 ②2-4季度登记簿上记录的具体情况是：
2-4季度分别收到食品公司副食品20000元，冲减“其他投资”60000元。该公司已弄虚作假的手法，名为对外投资，实为串换物资，为职工发放实物。其结果是将属于国家的财产转换为企业集体消费，造成国有资产流失。

（2）调账 一是对被投资单位收取的副食品60000元，该企业应向职工如数收回款项，计入企业账 借：其他应付款—食品公司 60000 贷：银行存款 60000 收回投资的会计分录为：
借：
银行存款 500000 贷：交易性金融资产 500000 3.6流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期长期借款等。短期借款造假形式虚计费用调节利润、将短期借款隐瞒于长期借款、连续展期等；
应付账款造假形式包括长期挂账、虚列应付账款、利用应收账款隐匿收入、利用应收账款贪污现金折扣、故意推迟付款私分罚款、隐瞒退货等；
预收账款造假形式包括利用预收账款虚增销售收入、不预提应预提费用；
应付职工薪酬造假形式包括利用工资费用调节产品成本、冒领贪污、支付利息等。

案例：占用短期借款，增加企业财务费用 2009年6-12月平均贷款为71元，货款合计为20万元，其他应收款为33万元。查账人员分析，该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为。该公司6月1日借入“短期借款”凭证分录为：
借：
银行存款 330000 贷：短期借款—生产借款 330000 后附“入账通知”和“借款契约”两张凭证，期限为5个月。经追踪该存款去向，发现6月25日减少银行存款33万元，凭证分录为：
借：其他应收款—李某 330000 贷：银行存款 330000 经核实，汇出款项时该公司为职工垫付的购买1800辆自行车和20台彩电的款项。为职工垫付的自行车和彩电款，实际上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，同时增加企业的财务费用。

（2）调账 公司收回的垫款应归还借款，对已入账的借款的利息费用应由职工承担，按借款占用的时间计算，应负担利息1.2万元，调整如下：
借：其他应收款 12000 贷：财务费用 12000 归还借款时：
借：短期借款—生产性借款 330000 财务费用 12000 贷：银行存款 342000 3.7长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款造假形式包括长期挂账、混淆资本化利息等；
应付债券造假形式包括未经批准擅自发行、变相提高债券利息、折（溢）价不摊销、混淆资本性支出与收益性支出等；
长期应付款造假形式包括虚列账户、付款期满后继续付款、融资租入固定资产不计提折旧、混淆融资租赁和经营租赁、资产改良不计入“长期待摊费用”等。

案例：少摊销债券溢价，造成利润总额虚减 （1）某企业2008年1月1日发行 4年期、年利率为13%的债券共20万元，发行时的市场利率为12%，每年6月30日及12月31日付息。该企业对发行债券时所发生的溢价与折价采用直线摊销法。该企业2008年12月31日计提与发放上述债券利息的会计分录为：
借：财务费用 12611.87 应付债券—债券溢价 388.13 贷：应付债券—应付利息 13000 借：应付债券—应计利息 13000 贷：银行存款 13000 （2）因为该债券发行价格为206210元，溢价6210元。该债券的期限为4年，每年支付两次利息。采用直线摊销溢价时，应每次摊销776.25（6210/8）。而企业2008年12月31日却按388.13元摊销，故少摊388.12元。即多冲减财务费用，造成该期利润总额虚减。调账：
借：应付债券—债券溢价 388.12 贷：利润分配—未分配利润 388.12 3.8实收资本造假形式包括已抵押物作为投入资本、无形资产所占比例过高、随意抽走资本等；
资本公积造假形式包括将资本溢价作为当期收益或计入实收资本，将法定财产重估增值、接受捐赠的资产等计入“营业外收入”等；
盈余公积造假形式包括将本应计入当期损益的项目计入盈余公积、提取的顺序和基数不正确、列支的渠道不正确等。

案例：混淆注册资本与资本公积关系，漏记资本公积 查账人员审查某公司注册资本时，发现其在工商资本公积所致。行政管理部门登记的注册资本为2000万元人民币，每股面值为1元，但“实收资本”账面价值余额为4000万元，查账人员怀疑其为漏记资本公积的问题。经询问本公司发行价格为2元/股，该公司没有区分注册资本与资本公积，虚增了资本公积，漏记了资本公积。调账：、 借：实收资本 20000000 贷：资本公积 20000000 3.9利润及利润分配造假包括未分配利润形成不符合规定、税后利润舞弊、利润调整造假、利润分配造假、亏损弥补造假等。

案例：为少交税，用“应付账款”隐匿收入 （1）某公司有一笔暂存款46.8万元，对方科目为“应付账款”，2008年5月20日记账凭证内容为：
借：银行存款 468000 贷：应付账款 468000 该凭证所附原始凭证是一张托收回单，经审查该单位销货发票，发现存根中有一张销售税金40万元，增值税6.8万元的发票与该记账凭证所记录的单位名称相同。确认该单位将正常的销售收入作为“应付账款”处理了。被查企业为了达到少交税，少交利润的目的，利用“应付账款”账户隐匿收入40多万元，造成该期利润不实。

（2）调账 ①如果上述问题在2008年5月份当期被发现，调账分录如下：
借：应付账款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费—应交增值税（销项税额） 68000 ②如果该问题在2008年终结账以前被发现，调账分录如下：
借：应付账款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费—应交增值税（销项税额） 68000 假定所得税税率为25%：
借：所得税费用 100000 贷：应交税费—应交所得税 100000 借：主营业务收入 400000 贷：本年利润 400000 借：本年利润 100000 贷：所得税费用 100000 假定企业按净利润10%提取盈余公积，60%分配投资者利润：
借：利润分配—提取盈余公积 30000 —应付股利 180000 贷：盈余公积 30000 应付股利 180000 借：本年利润 300000 贷：利润分配—未分配利润 300000 ③如果在2008年结账以后才被发现，调账分录如下：
借：应付账款 468000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 68000 —应交所得税 100000 以前年度损益调整 300000 借：以前年度损益调整 210000 贷：盈余公积 30000 应付股利 180000 借：应交税费—应交所得税 100000 贷：银行存款 100000 借：应付股利 180000 贷：银行存款 180000 3.10生产成本造假包括建设领用材料计入产品生产成本、将福利费开支挤入成本项目、修理费用重复挤入生产成本、虚列费用、混淆生产成本和期间费用、随意该表结转产品销售成本方法等。

案例：为调节利润，产品成本成为调节器 （1）某企业生产甲产品，每月完工产品及在产品的数量比例为4:1。1至11月份采用的是“在产品成本按完工产品成本计算”分配方法，每月的生产费用按完工产品和在产品的数量比例进行分配。由于利润数额已超过本年指标。为控制利润的增长幅度，12月份该企业把生产费用的分配方法改为“不计算在产品成本”的分配方法，使12月份的完工产品多分配生产费用40万元，增加了产品成本，减少了当年盈余。相反，当企业经济效益不景气的年份，为保证企业目标利润的实现，则压低产品成本。

3.11期间费用造假包括混淆期间费用与生产成本、任意扩大开支范围等。

案例：为少交企业所得税，安装费充当修理费用 （1）某企业2008年4月份“制造费用”借方发生与上月相比增加了4.2万，查账人员进一步审查4月份“制造费用”明细账，期中一笔摘要中注明“固定资产安装费”字样，金额4.2万元。查账人员将该笔记账凭调出，账务处理为：
借：制造费用—固定资产修理费 42000 贷：银行存款 42000 后附原始凭证为一张发票和转账支票存根，根据发票证明是车间铣床的安装费支付给某施工队。安装费4.2万元应列入“在建工程”账户内。该企业为了少交所得税，故意将安装费充当维修费列入“制造费用”项目中。

（2）调账。

如果是企业在年度结账后查出以上问题，因涉及以前年度的损益，应及时加以调整，增加上年度损益，会计分录如下：
借：在建工程—铣床 42000 贷：以前年度损益调整 42000 补交所得税42000*25%=10500元，补提盈余公积（42000-10500）*10%=3150（元）：
借：以前年度损益调整 13650 贷：应交税费—应交所得税 10500 盈余公积 3150 3.12营业收入造假形式包括收入入账识时间不正确、隐匿收入、白条出库作销售收入、延期办理托收承付调整利润、凭空填制记账凭证计入营业收入、销售折让不正确等。

案例：商品销售入账金额不正确 （1）在实际中，企业往往存在着产品或商品销售的入账金额不正确的问题，即多记或少记产品或商品销售收入金额。如某商品流通企业2008年8月12日销售商品一批，售价12.05万元，但却按12万元如销售账，另500元截留：“其他应付款”账户，账务处理如下：
借：银行存款 140985 贷：主营业务收入 120000 应交税费—应交增值税（销项税额）20485 其他应付款 500 上述问题表现在少记商品销售收入。

(2)调账：
若查证时此款仍计在“其他应付款”账户的贷方，做如下调整：
借：其他应付款 500 贷：主营业务收入 500 (3)又如某工业企业2008年10月30日在收到购货单位支付的货款和增值税款29.25万元及其其他应付款2900元时，却将其全部作产品销售收入入账了，即做如下账务处理：
借：银行存款 295400 贷：主营业务收入 252900 应交税费—应交增值税 42500 其他应收款 2900 (4)调账：
对于上述将收取的其他应收款列作产品销售问题，可做如下调整：
借：主营业务收入 2900 贷：其他应收款 2900

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