审计案例第二版答案【国开《审计案例分析》完整版参考答案】

无论是首次接受委托还是持续接受委托，会计师事务所对被审计单位的前期调查内容是相同的。---- 会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，即可接受该项业务的委托。---- 为保证审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师在对同一客户所进行的多次年度财务报表审计应使用同样的重要性水平。---- 如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。---- 会计事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简程度和规模大小，都应制定审计计划。---- 注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并可根据实际情况适当简化审计计划。---- 注册会计师在审计计划阶段必须执行分析程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。---- 在主营业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；
测试完整性目标时，起点应是相关明细账。---- 如何以恰当的实质性程序来发现不真实的销货，取决于审计人员认为可能在何处发生错误。对“完整性”这一目标而言，审计人员通常只在内部控制有弱点时，才实施实质性程序。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。---- 对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；
应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟到下期或提前至本期。---- 如果应收账款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是合理的。---- 审计人员判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析，判断有多少应收账款属于无法收回的。---- 案例一属于首次接受委托审计的情况，在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有哪些？---- 根据案例二的内容，分析下述审计计划的步骤是否正确，如果不正确，说明应当如何改正。并指出下述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；
（2）了解被审计单位的内部控制；
（3）执行分析性复核程序；
（4）考虑审计风险；
（5）初步评价重要性水平；
（6）对重要认定制定初步审计策略；
（7）确定检查风险及设计实质性程序；
（8）进行控制测试及评估控制风险。---- 在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？---- 注册会计师于20×9年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现20×8年12月31日是B公司应收账款明细账有借方余额110000元，经查证有关凭证，这是20×8年B公司向A公司购买木料的货款。要求：说明“应收账款——B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。---- 审计人员甲和乙对A公司20×9年度财务报表进行审计。该公司20×9年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的20×9年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款／坏账准备：16553／52.77应收账款账龄分析，（20×9年年末余额）见表1.表1应收账款账龄分析表单位：万元账龄年初数年末数1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合计1216016553（2）主营业务收入和主营业务成本项目附注（见表2）：主营业务收入／主营业务成本：20×9年度发生额61020／52819表2主营业务收入和主营业务成本表单位：万元品名主营业务收入主营业务成本20×8年发生额20×9年发生额20×8年发生额20×9年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。---- 富强公司于20×9年10月委托新新会计师事务所审计公司20×9年度财务报表。审计人员邓伟任该审计项目的负责人，他决定在决策日前先实施某些审计程序，包括对截止到20×9年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6家顾客提出了以下意见：（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。（2）所欠余额10000元已于20×9年11月20日付讫。（3）大体一致。（4）经查贵公司11月30日的第25025#发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。（5）本公司曾于20×9年10月份预付货款2500元，足以付对账单中所列两张发票的金额1500元。（6）所购货物从未收到。要求：对针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理？---- 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。---- 进行应付账款函证时，注册会计师应选择的函证对象是较大金额的债权人，那些在资产负债表日金额为零的债权人不必函证；
同样，当选择重要的应付账款项目进行函证时，不应包括余额为零的项目。---- 如果存在未回函的重大应付账款项目，审计人员应采取替代程序，确定其是否真实。通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。---- 对于融资租入的固定资产应登入备查簿。---- 对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计准则的规定。---- 对于因清产核资、资产评估调整固定资产的，应取得有关清产核资报告、资产评估报告及政府有关部门的批复或备案报告，检查其会计处理是否正确。---- 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是注册会计师的责任。---- 实施实地观察审计程序时，审计人员可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。---- 固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，因此，审计人员在检查、评价企业的内部控制时，不需要了解固定资产的保险情况。---- 在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；
注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。---- 在实地观察盘点现场时，注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。---- 对料、工、费的归集与分配的审计是生产成本审计的实质性测试环节的重要程序。---- 注册会计师A和B在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？---- 某审计人员对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：借：固定资产——房屋2400000贷：应付票据——抵押票据1400000长期股权投资——普通股1000000经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10000股（每股100元）给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1400000元为条件获得一幢厂房。要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2400000元？---- 注册会计师对大有工厂20×8年12月31日的存货进行截止测试时发现如下事项：（1）20×8年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处理为：借：原材料28000应交税费——应交增值税（进项税额）4760贷：预付账款——A公司32760但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年度盘点的范围内。（2）20×8年12月31日购入原材料200000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年1月5日收到，记入20×9年1月份的账内。（3）20×9年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20×8年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20×8年12月31日尚未收到，故未记入结账日存货。（4）按顾客特殊定单制作的某产品，于20×8年12月31日完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于20×9年1月5日送出，但未包括在20×8年12月31日的存货内。要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？---- 万成公司生产A产品，审计人员张威审查A产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该公司计划生产A产品800件，消耗定额每件15千克，材料成本计划价格每千克5元，实际生产A产品900件，单耗每件16千克，材料单价每千克4.5元。要求：根据上述资料指出对该企业直接材料项目审查的重点。---- 某审计人员正在对M公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对M公司表1中的四个明细账户中的两个进行函证。表1明细账户表单位：元应付账款年末余额本年度供货总额A公司4265066100B公司——2880000C公司8500095000D公司2890003032000要求：（1）该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？（2）假定上述四家公司均为M公司的购货人，上表中后两栏（列）分别是应收账款年末余额的酸度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？---- 新立会计师事务所的注册会计师A和B负责审计美其公司20×8年度财务报表。20×8年11月，注册会计师A和B对美其公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对美其公司内部控制的了解，注册会计师A和B注意到下列情况：（1）美其公司主要生产和销售电视机。（2）美其公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。各月月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报美其公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；
美其公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，20×8年度也不计划安排审计。（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，美其公司本部仓库在各年年末不保留产成品。20×8年12月27日，美其公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师A和B讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1）美其本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组，在20×8年12月31日进行盘点。各办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点。（3）由于年度前后是销售旺季，在20×8年12月31日，生产液晶电视机的生产线不停产，仓库除发出液晶电视机外，不再对外发出其他存货。（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。（5）由于高洁公司所寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除高洁公司寄存E材料的账面数确定；
由高洁公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据高洁公司的记录确定。（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据美其公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师A和B决定实施的监盘计划的部分内容如下：（1）随机1/3的办事处进行存货监盘，其余的直接审阅其盘点记录及账面记录。（2）对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。（4）对高洁公司代管的C材料，采取向高洁公司函证的方式确认。（5）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。要求：（1）美其公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥之处？若有，请予以更正。（2）注册会计师A和B编制的上述监盘计划有无不不妥之处？若有，请予以更正。---- 为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。---- 由于短期借款一般较长期借款金额小，还款期限短，因此通常无需抵押，所以注册会计师一般无需审查短期借款的抵押、担保情况。---- 全体股东的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%，即非货币资金（包括无形资产）最高出资比例不得高于注册资本的70%。---- 注册会计师应提请被审计单位将其对子公司的投资采用权益法核算。---- 如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证券的存在性和金额准确性。---- 注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实，是否已收到股款时，应向主要股东函证。---- 根据“资产－负债＝所有者权益”的关系，只要资产和负债期初余额、本期变动和期末余额都已经审查核实，就不必对所有者权益单独审计。---- 对所有者权益进行审计时，由于一般不进行控制测试，所以，注册会计师也就不需了解企业所有者权益的内部控制并做出评价。---- 货币资金审计与业务循环审计存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售、采购、筹资和投资的交易循环的审计测试中才会被发现。---- 库存现金的盘点一般不能在资产负债表日后进行，因为盘点的目的是证实资产负债表日库存现金的实际库存数。---- 被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。---- 一般而言，对于企业的其他货币资金项目，注册会计师应直接执行实质性程序，而不执行控制测试。---- 对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。---- 利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。---- 审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。---- 注册会计师王某在审计A公司应付债券时，发现A公司发行了5年期的公司债券。债券契约规定，凡违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王某检查出契约中有以下条款：（1）A公司保持不低于2：1的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不应高于100万元。（2）A公司应将为公司债券担保的资产，按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。（3）A公司提供担保的资产，按规定需要纳税的应及时缴纳，缴税单应委托他人保管。要求：请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约？若存在违反规定的事项，应采取何种措施？---- 审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一的M公司即有一笔与投资余额相等的资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查？---- 确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否恰当，可以运用哪些审计程序和方法？---- 20×9年1月10日上午9时，新立会计师事务所派出的审计人员对永星公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下：（1）现钞：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。现钞总计1997.58元。（2）已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。（3）已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20×8年7月15日，余额200元，未经批准和说明用途。（4）盘点库存现金账面余额为1890.20元，20×9年1月1日至20×9年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元，20×8年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。要求：（1）根据资料计算库存现金盈亏，并推算20×8年12月31日库存现金实存额。（2）指明企业存在的问题，提出处理意见。---- 第七章：在案例一中，审计项目组在损益形成审计中是如何实施实质性测试程序的？---- 第七章：如果董平在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的是20%的计税税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？---- 审计人员在20×9年3月10日检查了某企业2月份的银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223546元，银行存款日记账为220000元，核对后发现有下列不符情况。（1）2月8日，银行对账单上收到外地汇款8500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。（2）2月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。（3）2月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。（4）2月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。（5）2月28日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。（6）2月28日，日记账上有付出转账支票2000元，但对账单上无此记录。（7）对账单有2月28日收到托收款5500元，但日记账无此记录。要求：（1）根据上述资料编制银行存款余额调节表。（2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。---- 为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。---- 由于短期借款一般较长期借款金额小，还款期限短，因此通常无需抵押，所以注册会计师一般无需审查短期借款的抵押、担保情况。---- 全体股东的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%，即非货币资金（包括无形资产）最高出资比例不得高于注册资本的70%。---- 注册会计师应提请被审计单位将其对子公司的投资采用权益法核算。---- 如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证券的存在性和金额准确性。---- 注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实，是否已收到股款时，应向主要股东函证。---- 根据“资产－负债＝所有者权益”的关系，只要资产和负债期初余额、本期变动和期末余额都已经审查核实，就不必对所有者权益单独审计。---- 对所有者权益进行审计时，由于一般不进行控制测试，所以，注册会计师也就不需了解企业所有者权益的内部控制并做出评价。---- 货币资金审计与业务循环审计存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售、采购、筹资和投资的交易循环的审计测试中才会被发现。---- 库存现金的盘点一般不能在资产负债表日后进行，因为盘点的目的是证实资产负债表日库存现金的实际库存数。---- 被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。---- 一般而言，对于企业的其他货币资金项目，注册会计师应直接执行实质性程序，而不执行控制测试。---- 对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。---- 利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。---- 审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。---- 注册会计师王某在审计A公司应付债券时，发现A公司发行了5年期的公司债券。债券契约规定，凡违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王某检查出契约中有以下条款：（1）A公司保持不低于2：1的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不应高于100万元。（2）A公司应将为公司债券担保的资产，按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。（3）A公司提供担保的资产，按规定需要纳税的应及时缴纳，缴税单应委托他人保管。要求：请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约？若存在违反规定的事项，应采取何种措施？---- 审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一的M公司即有一笔与投资余额相等的资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查？---- 确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否恰当，可以运用哪些审计程序和方法？---- 20×9年1月10日上午9时，新立会计师事务所派出的审计人员对永星公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下：（1）现钞：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。现钞总计1997.58元。（2）已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。（3）已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20×8年7月15日，余额200元，未经批准和说明用途。（4）盘点库存现金账面余额为1890.20元，20×9年1月1日至20×9年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元，20×8年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。要求：（1）根据资料计算库存现金盈亏，并推算20×8年12月31日库存现金实存额。（2）指明企业存在的问题，提出处理意见。---- 第七章：在案例一中，审计项目组在损益形成审计中是如何实施实质性测试程序的？---- 第七章：如果董平在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的是20%的计税税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？---- 审计人员在20×9年3月10日检查了某企业2月份的银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223546元，银行存款日记账为220000元，核对后发现有下列不符情况。（1）2月8日，银行对账单上收到外地汇款8500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。（2）2月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。（3）2月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。（4）2月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。（5）2月28日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。（6）2月28日，日记账上有付出转账支票2000元，但对账单上无此记录。（7）对账单有2月28日收到托收款5500元，但日记账无此记录。要求：（1）根据上述资料编制银行存款余额调节表。（2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。---- 只有被审计单位首次接受审计时才涉及期初余额的审计。---- 注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报。---- 如初期余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。---- 审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。---- 实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。---- 对未决诉讼案件，如果被审计单位已经在财务报表附注中作了适当披露，注册会计师也对此取得了充分证据，但其结果对财务报表的影响较大且不确定性较大，注册会计师仍应在审计报告中进行反映。---- 在审计报告日之前发生的期后事项，应提请被审计单位调整财务报表；
在审计报告日之后发生的期后事项，应提请被审计单位在财务报表附注中披露。---- 当注册会计师无法取得充分、适当的审计证据以证实错误、舞弊和违法行为对财务报表的影响程序时，应出具无法表示意见的审计报告。---- 无法表示意见意味着注册会计师无法接受委托。---- 注册会计师审计后认为，被审计单位财务报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，则注册会计师只能发表保留意见。---- 注册会计师进行设立验资时，也要审查企业的会计账目。---- 变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。---- 与审计报告相同，验资报告可以在意见段之前增加说明段，以说明注册会计师与被审验单位之间无法协调一致的争议。---- 注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。---- 经济责任审计属于审计的经济鉴证业务之一，具有审计责任范围广、时间跨度长、难度大的特点。---- 经济责任审计的审计主体、审计对象、审计客体，与其他审计相比，没有什么特别之处。---- 众多信息者起诉注册会计师的案件都是由于社会公众对审计工作的不甚了解以及审计工作方法本身的局限性，而不是注册会计师的审计法律责任导致的。---- 理论上判定注册会计师应否承担法律责任以及承担的具体形式，应在两个层面的结合点上考虑问题：一是审计结果，二是审计过程。---- 当会计师事务所不得不临时从其他会计师事务所高薪聘请注册会计师完成审计任务时，不必对其他会计师事务所的注册会计师的独立性进行评价。---- 对于必须借助专家咨询才能完成的审计任务，所有咨询事项必须详细记录于档案，经咨询得出的重大结论需专家签字。---- 20×8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对苹果的盘点计划是：20×8年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。---- 注册会计师王某审计四方公司20×8年度的财务报表，于20×9年2月2日完成审计工作。之后王某了解到，20×9年2月16日四方公司的债务人高路公司宣布破产，导致四方公司的一笔巨额应收账款无法收回。王某于2月22日完成了对这一期后事项的审计工作。要求：（1）假设四方公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏账准备时没有考虑这一情况。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？（2）假设债务破产是由于2月5日的一场重大火灾所导致的而在被审计年度其经营状况良好。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？---- 第九章：验资项目组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？---- 第九章：结合“表9-6黎夏公司总经理任期目标履行情况表”，分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。---- D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。---- ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；
（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；
（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；
（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；
（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；
（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并说明理由。---- 注册会计师林某已完成了对华立股份有限公司20×9年度财务报表的就地审计工作，现正草拟审计报告。假定20×8年度的审计工作也由其完成。20×9年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核审计工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。（1）华立公司不愿编制20×7-20×9年的比较财务报表。（2）华立公司不愿公开现金流量表。（3）20×9年华立公司变更了固定资产折旧方法，并已在财务报表附注中作了说明，但未经主管财政机关批准。（4）华立公司20×9年末产成品期末余额多计10000元，影响了当年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。（5）华立公司从20×9年7月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务成本上升1.5万元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。（6）一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已经其他审计程序进行了验证。（7）华立公司20×9年6月30日曾向某银行取得1000万元长期贷款，用于购建固定资产。贷款合同限定，须到两年后，获取的利润方可支付现金股利。对此，华立公司不愿在财务报表附注中予以说明。要求：说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。---- 案例一属于首次接受委托审计的情况，在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有哪些？ 题目14 标记题目 题干 根据案例二的内容，分析下述审计计划的步骤是否正确，如果不正确，说明应当如何改正。并指出下述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。

A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：
（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；

（2）了解被审计单位的内部控制；

（3）执行分析性复核程序；

（4）考虑审计风险；

（5）初步评价重要性水平；

（6）对重要认定制定初步审计策略；

（7）确定检查风险及设计实质性程序；

（8）进行控制测试及评估控制风险。

题目15 标记题目 题干 在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 题目16 标记题目 题干 注册会计师于20×9年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现20×8年12月31日是B公司应收账款明细账有借方余额110 000元，经查证有关凭证，这是20×8年B公司向A公司购买木料的货款。

要求：说明“应收账款——B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。

题目17 标记题目 题干 审计人员甲和乙对A公司20×9年度财务报表进行审计。该公司20×9年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的20×9年度合并财务报表附注的部分内容如下：
（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。

应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款／坏账准备：16 553／52.77 应收账款账龄分析，（20×9年年末余额）见表1. 表1 应收账款账龄分析表 单位：万元 要求：
假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

题目18 标记题目 题干 富强公司于20×9年10月委托新新会计师事务所审计公司20×9年度财务报表。审计人员邓伟任该审计项目的负责人，他决定在决策日前先实施某些审计程序，包括对截止到20×9年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6家顾客提出了以下意见：
（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。

（2）所欠余额10 000元已于20×9年11月20日付讫。

（3）大体一致。

（4）经查贵公司11月30日的第25025#发票（金额为7 500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。

（5）本公司曾于20×9年10月份预付货款2 500元，足以付对账单中所列两张发票的金额1 500元。

（6）所购货物从未收到。

要求：对针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理？ 形考任务二 注册会计师A和B在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

要求：注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？ 题目14 完成 满分12.00 标记题目 题干 某审计人员对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：
借：固定资产——房屋 2 400 000 贷：应付票据——抵押票据 1 400 000 长期股权投资——普通股 1 000 000 经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股（每股100元）给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。

要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2 400 000元？ 题目15 标记题目 题干 注册会计师对大有工厂20×8年12月31日的存货进行截止测试时发现如下事项：
（1）20×8年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处理为：
借：原材料 28 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 760 贷：预付账款——A公司 32 760 但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年度盘点的范围内。

（2）20×8年12月31日购入原材料200 000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年1月5日收到，记入20×9年1月份的账内。

（3）20×9年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20×8年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20×8年12月31日尚未收到，故未记入结账日存货。

（4）按顾客特殊定单制作的某产品，于20×8年12月31日完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于20×9年1月5日送出，但未包括在20×8年12月31日的存货内。

要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？ 题目16 标记题目 题干 万成公司生产A产品，审计人员张威审查A产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该公司计划生产A产品800件，消耗定额每件15千克，材料成本计划价格每千克5元，实际生产A产品900件，单耗每件16千克，材料单价每千克4.5元。

要求：根据上述资料指出对该企业直接材料项目审查的重点。

题目17 标记题目 题干 某审计人员正在对M公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对M公司表1中的四个明细账户中的两个进行函证。

表1 明细账户表 单位：元 （1）该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？ （2）假定上述四家公司均为M公司的购货人，上表中后两栏（列）分别是应收账款年末余额的酸度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？ 题目18 标记题目 题干 新立会计师事务所的注册会计师A和B负责审计美其公司20×8年度财务报表。20×8年11月，注册会计师A和B对美其公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对美其公司内部控制的了解，注册会计师A和B注意到下列情况：
（1）美其公司主要生产和销售电视机。

（2）美其公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。各月月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报美其公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；
美其公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，20×8年度也不计划安排审计。

（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，美其公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

20×8年12月27日，美其公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师A和B讨论。存货盘点计划的部分内容如下：
（1）美其本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组，在20×8年12月31日进行盘点。各办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。

（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点。

（3）由于年度前后是销售旺季，在20×8年12月31日，生产液晶电视机的生产线不停产，仓库除发出液晶电视机外，不再对外发出其他存货。

（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。

（5）由于高洁公司所寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除高洁公司寄存E材料的账面数确定；
由高洁公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据高洁公司的记录确定。

（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

根据美其公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师A和B决定实施的监盘计划的部分内容如下：
（1）随机1/3的办事处进行存货监盘，其余的直接审阅其盘点记录及账面记录。

（2）对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。

（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。

（4）对高洁公司代管的C材料，采取向高洁公司函证的方式确认。

（5）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。

要求：（1）美其公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥之处？若有，请予以更正。

（2）注册会计师A和B编制的上述监盘计划有无不不妥之处？若有，请予以更正。

形考任务三 题目16 标记题目 题干 注册会计师王某在审计A公司应付债券时，发现A公司发行了5年期的公司债券。债券契约规定，凡违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王某检查出契约中有以下条款：
（1）A公司保持不低于2：1的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不应高于100万元。

（2）A公司应将为公司债券担保的资产，按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。

（3）A公司提供担保的资产，按规定需要纳税的应及时缴纳，缴税单应委托他人保管。

要求：请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约？若存在违反规定的事项，应采取何种措施？ 题目17 完成 满分11.00 标记题目 题干 审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一的M公司即有一笔与投资余额相等的资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查？ 题目18 标记题目 题干 确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否恰当，可以运用哪些审计程序和方法？ 题目19 标记题目 题干 20×9年1月10日上午9时，新立会计师事务所派出的审计人员对永星公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下：
（1）现钞：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。现钞总计1 997.58元。

（2）已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。

（3）已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20×8年7月15日，余额200元，未经批准和说明用途。

（4）盘点库存现金账面余额为1 890.20元，20×9年1月1日至20×9年1月10日收入现金4 560.16元，支出现金4 120元，20×8年12月31日库存现金账面余额为1 060.04元。

要求：（1）根据资料计算库存现金盈亏，并推算20×8年12月31日库存现金实存额。

（2）指明企业存在的问题，提出处理意见。

题目20 标记题目 题干 第七章：
在案例一中，审计项目组在损益形成审计中是如何实施实质性测试程序的？ 题目21 标记题目 题干 第七章：
如果董平在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的是20%的计税税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？ 题目22 标记题目 题干 审计人员在20×9年3月10日检查了某企业2月份的银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有下列不符情况。

（1）2月8日，银行对账单上收到外地汇款8 500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。

（2）2月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。

（3）2月25日，对账单付出8 500元（查系转账支票），但日记账无此记录。

（4）2月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。

（5）2月28日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。

（6）2月28日，日记账上有付出转账支票2 000元，但对账单上无此记录。

（7）对账单有2月28日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。

要求：
（1）根据上述资料编制银行存款余额调节表。

（2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。

题目21 标记题目 题干 20×8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

（3）甲公司对苹果的盘点计划是：20×8年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。

要求：
（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

题目22 标记题目 题干 注册会计师王某审计四方公司20×8年度的财务报表，于20×9年2月2日完成审计工作。之后王某了解到，20×9年2月16日四方公司的债务人高路公司宣布破产，导致四方公司的一笔巨额应收账款无法收回。王某于2月22日完成了对这一期后事项的审计工作。

要求：（1）假设四方公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏账准备时没有考虑这一情况。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？ （2）假设债务破产是由于2月5日的一场重大火灾所导致的而在被审计年度其经营状况良好。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？ 题目23 标记题目 题干 第九章：验资项目组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？ 题目24 标记题目 题干 第九章：结合“表9-6 黎夏公司总经理任期目标履行情况表”，分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。

题目25 完成 满分10.00 标记题目 题干 D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。

在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。

题目26 完成 满分10.00 标记题目 题干 ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：
（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；

（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；

（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；

（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；

（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；

（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。

要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并说明理由。

题目27 标记题目 题干 注册会计师林某已完成了对华立股份有限公司20×9年度财务报表的就地审计工作，现正草拟审计报告。假定20×8年度的审计工作也由其完成。20×9年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核审计工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。

（1）华立公司不愿编制20×7-20×9年的比较财务报表。

（2）华立公司不愿公开现金流量表。

（3）20×9年华立公司变更了固定资产折旧方法，并已在财务报表附注中作了说明，但未经主管财政机关批准。

（4）华立公司20×9年末产成品期末余额多计10 000元，影响了当年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

（5）华立公司从20×9年7月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务成本上升1.5万元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。

（6）一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已经其他审计程序进行了验证。

（7）华立公司20×9年6月30日曾向某银行取得1 000万元长期贷款，用于购建固定资产。贷款合同限定，须到两年后，获取的利润方可支付现金股利。对此，华立公司不愿在财务报表附注中予以说明。

要求：说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。

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