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    [浅谈内部控制的国际趋势及在我国的新发展]内部控制目标

    时间：2020-02-29 07:35:18来源：百花范文网本文已影响人

    (东北财经大学 会计学院，辽宁 大连 116023)
    摘 要：
    文章对企业内部控制的国际趋势进行介绍和分析，在此基础上阐述了我国内部控制的新发展 。
    关键词：内部控制；
    内部监督；
    COSO
    中图分类号：F233  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2008)15—0053—01

    近些年，国际上内部控制的新潮流的主要观点对中国的内部控制制度产生了剧烈的冲击，特 别是面对中国“入世”，跨越式发展的新局面，就必须建立和完善企业内部财务控制制度， 既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用，加强内部监督，维护社会主义市场经济秩序 ，为国民经济和社会发展提供可靠的保障。
    1 内部控制的国际发展趋势

    巴塞尔委员会制定的银行内部控制的若干项原则反映了在内控建设方面的下述国际发展 趋势：
    1.1 对内控制度的评价已成为企业内审监督部门的日常监管工作和现场检查监督 的一部分

    内审监督部门和外部审计机构应要求企业具有有效的内控制度，充分和有效地化解企业的风 险（特别是主要风险）；
    监督部门应检查高级领导层的内控态度、内部审计部门的有关工作 和外部审计的检查结果等等，对不合要求的企业采取措施。

    当然，内部控制既有重要作用，又不是万能的，也有其固有的局限性。①企业的内控应能合理地确保基本经营目标的实现，但不能把一个本质上很坏的经营者 变好，不能左右政府政策和计划的改变，以及竟争对手的行为和客观经济条件的变化。②内控应能确保财务报告的可靠和合法合规，但不能绝对保证做到这一点，而只能合理 保证。这些目标的实现受到内控制度内在的限制，包括决策者失误和决策错误导致的经营中 断。控制还可能被两个或两个以上的人合谋制约。管理层也有能力践踏内控制度。③内控制度的设计还受到人、财、物等资源的约束。
    1.2 大力提倡和营造一种“控制文化”

    一方面董事会和高级管理层负责促进在道德和完整性方面的高标准，并在机构中建立一种文 化，向各级人员强调和说明内控的重要性。另一方面企业中的所有员工都需要理解他们在内 控程序中的作用，并在程序中充分发挥他们的作用。有效的内控系统的一项实质性内容就是 建立强有力的控制文化。
    1.3 强调高级领导层的控制责任

    首先，董事会充分理解公司的主要风险，正确设定风险的可接受水平；
    并定期督导高级管理 层识别、估量、监督和控制这些风险；
    确保内控系统的有效性；
    建立独立的审计委员会帮 助董事会行使这方面的职责。其次，高级管理层负责制定识别，估量，监督和控制风险的程 序，通过维护某种组织结构去明确职责、权限和报告关系；
    确保职责的有效执行；
    制定有效 的内控政策；
    监督评审内控的充分性和有效性。
    1.4 控制活动已被当作企业日常工作的不可分割的一部分，而不是对经营管理的 额外补充

    有效的内控系统能够迅速采取应变措施，避免不必要的成本；
    建立适当的控制结构，明确定 义各经营级别的控制活动。特别强调适当分离职责；
    识别和尽力缩小有潜在利益冲突的地方 ；
    并遵从谨慎的和独立的监督评审。

    当前，我们迫切需要呼唤企业的内部控制意识，需要理直气壮地在微观经济中加强管理 和控制。要让人们明白：改革不是万能的，企业应下大决心，花大力气，整章建制，严肃纪 律，把控制的水平提起来，让改革和控制一同成为企业化解风险，创造效益的武器。
    2 内部控制在我国的新概念
    2.1 准确理解内部控制的新定义

    在90年代美国提出内部控制整体框架思想，并逐步将各界对内部控制的认识统一起来。因此 ，可以从以下几个方面来理解内部控制。①内部控制具有一定的目的性，为达到某种或某些 目标而实施；
    ②内部控制是为了达到某个成果、某些目的而进行的过程，而且是一种动态过 程 ，是使企业的经营依循既定的目标前进的过程。它本身是一种手段而非一种目的；
    ③内部控 制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业中的一连串的行动，是企业经营过程中的一部 分，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能，并监 督着企业经营过程的持续进行。换而言之，内部控制与企业经营活动相互交织，为企业基本 的经营活动而存在；
    ④内部控制深受企业内部和外部环境的影响，环境影响企业控制目标的 制定与实施；
    ⑤企业中的每一个员工既是控制的主体有是控制的客体，既对其负责的作业实 施 控制，又受到他人的控制和监督；
    ⑥所有的内部控制都是针对“人”而设立和实施的，企业 内部因此形成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果。

    审计部门以往所提的“合规性审计（稽核）”、“效益性审计（稽核）”和账务检查等等都 属于专项审计，也都有一定的片面性。审计（稽核）工作的重心应当转向对内部控制的审计 再监督，而对内控的检查评价有别于传统的审计思路，其目的要明确和全面，检评要完整和 深入。
    2.2 从总体上把握内部控制系统的框架

    不论是COSO还是巴塞尔委员会都跳出了传统的平面式的简单思维方式，而把内控视为多 维立体的空间，促使人们全面深入地理解控制和控制对象，分析解决管理控制中存在的复杂 问题。其中还引出了“全息论”的概念：这五大组成部分和三大目标是紧密相联的，就象一 个人体的细胞包含了人体的各种信息那样，一个组织中的任何一个机构、一项业务或一位成 员都包含或反映出该组织中的三大目标和五大组成部分等各种信息。

    三大目标和五大组成部分构造了内控系统的整体框架，现代内控理论对内控日臻完善的 描述帮助人们更全面和更深刻地理解内控及其控制对象，使人们能够以内控为有力武器，为 实现三大目标自觉奋斗。
    2.3 全面理解内控五大组成部分的内容

    控制环境中的要素有价值观、激励与诱导机制、精神指导、员工能力、管理哲学与经营 风格、组织结构、规章制度和人事政策等等。主要的问题是管理层要充分说明内控的完整性 ；
    公司要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是 高级管理层要积极地进行控制；
    员工的能力与其责任要相匹配。
    3 内部控制制度的必要性

    企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部财务控制制度两大类。内部管理控制 制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如， 企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部财务控制制度是指那些 对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金 和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部财务控制，通过这种控制，可 提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。企业单位制定内部控制制度的基 本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用， 提高经济核算（包括会计核算、统计核算和业务核算）的正确性与可靠性，推动与考核企业 单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。尤其需要 指出的是，企业财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从 而造成责任不明、相互推卸等问题，其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，常 用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展，所以财务管理电算化应提高 会计信息的保密程度，避免信息泄漏及对实体信息破坏。内部控制贯穿于企业经营管理活动 的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控 制制度。
    ［参考文献］
    ［1］ 张宜霞内部控制国际比较研究［M］北京：中国财政经济出版社，2006. 
    ［2］ 牛成COSO框架下的内部控制［M］北京：经济科学出版社，2005.[

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