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    作业成本法在企业成本控制中的应用

    时间：2023-01-19 10:35:17来源：百花范文网本文已影响人

    靳红旺 首钢控股有限责任公司

    现代化企业想要在激烈的市场竞争中占据不败之地，需要具备竞争优势。成本控制在企业发展战略当中占据了十分重要的位置，传统的成本控制是针对企业的生产过程进行严格的监督控制，通过差异分析获得的数据，作为反馈信息进行纠正，能够让企业生产活动正常进行。但是这种成本管理模式已经无法满足当前企业的发展需求。因此企业需要进行财务决策创新，推出核算更加精确地成本控制措施，也就是作业成本控制方式，用来弥补传统成本控制工作中的不足之处。

    作业成本法属于一种新型的成本管理方式，是以作业为中心，形成更加具有逻辑性、严密性的管理体系。作业成本法管理工作开展需要遵守可行性、相关性、真实性原则[1]。作业成本法的应用增加了大量的作业分析确认工作，需要进行成本动因的选择以及作业成本的分配工作，能够有效实现成本管理质量的提升。在作业成本法贯彻落实过程中，企业需要根据自身实际工作情况，按照步骤开展成本管理工作。首先通过作业调研了解当前企业的真实运作情况，收集作业信息，掌握企业真实的经营和作业过程，理清楚企业在发展过程中的成本流动次序，对于成本管理造成影响的主要因素，明确各工作部门对于成本的管理责任，为接下来作业设计以及责任控制体系的建设打下基础（如图1）。

    例如：公司成立于2013年，产能规划为年产2万吨轻合金汽车铸件，主要产品是动力总成相关部件、底盘模块化零件及车身零部件等。公司产品全部为铝合金铸件，分为高压产品和差压产品。高压产品主要是气缸罩盖，差压产品主要是转向节。产品生产整体分为热工段和机加段（机械加工）。下面以差压产品为例，对公司的组织架构、生产流程进行介绍。公司部门设置：财务部、人力资源部、办公室、生产一部、生产二部、质保部。其中，生产一部负责热工段的生产、设备维修、产品倒运、毛坯成品的包装、销售发货等工作；
    生产二部负责机加段的生产、设备维修、产品倒运、机加后产成品的包装、销售发货等工作；
    质保部负责全工厂各工序产品的检验检测等工作。

    需要详细掌握作业工作流程并把作业分解到企业的组织结构中之后，需要进行作业认定。要绘制出企业的生产流程图，通过网络的形式把企业经营过程展现出来，每一个流程都分解出几项作业，最终把相关或者是相类似的作业规定在一起。例如熔炼——压铸——锯切（去浇口）——热处理——机加（机械加工）——包装入库。熔炼工序有两座熔炼炉，将外采铝锭融化，并根据产品要求，加入相关合金，产出铝液，提供给压铸工序。

    1.压铸工序共有8台差压铸造机，从熔炼工序接受铝液后，使用产品模具生产差压铸件。按照产品设计形状、重量等情况，模具也有不同，分为一模四腔、一模六腔，即一次压铸生产四件或六件。锯切工序共有6台锯切设备，将压铸产出铸件的浇口锯掉，并对浇口进行初步的机械加工。

    2.热处理工序有一座回火炉和一座淬火炉，对差压铸件进行热处理，调节产品的硬度和延展性，增加物理和机械性能。还有一条荧光处理线，通过将产品在荧光液中浸泡后，利用检查工具对产品进行检查，用来检查产品是否夹杂、有针孔等内部质量。

    3.机加工序主要是对热处理后的产品进行机械加工，不同产品由于形状不同，需要不同的夹具、刀具，加工时间差异非常大。不同产品可以用共用设备生产，也可以使用专用设备进行加工。包装工序对机加后的产成品进行包装。包装材料有纸箱、铁框、塑料周转箱等，并且不同产品，单箱的数量也不同。

    要详细汇集和分析相关成本以及成本动因，寻找属于各项作业相关的资源成本，并结合当前的计量指标直接进行资源分配。通过作业的类型以及资源的成本性质，明确成本动因，建立起成本库，能够按照相同类型的成本动因把相关的成本入库。例如人工费用、材料费用、机械设备费用、管理性费用等，建立出不同的成本库，并按照不同的分配标准分配制造费用，这是作业成本计算相比传统成本计算更有效果的原因[2]。在充分了解企业运作的情况之后，需要设计模型，建立出作业成本核算模型，明确出企业资源、作业和成本对象、作业和成本的分类、各个组织层次的关系、各个计算对象的责任主体、资源作业分配的成本动因等。作业成本管理的贯彻落实离不开软件工具的应用，软件工具可以完成更加复杂的核算工作，详细分析各项数据信息，帮助建立作业成本核算体系并进行有效的管理，辅助作业成本核算的高质量完成。

    （一）有助于精确体现出成本信息

    按照传统的成本计算方法，企业提供生产产品的成本信息，由于传统的成本管理中制造费用的计算比较笼统，因此容易在成本制造费用方面带来较大的误差，成本信息的利用价值并不高。通过利用作业成本法，能够不断地提升成本的计算范围，针对产品成本进行有效计算，也能够为成本计算提供作业成本等相关信息。在成本管理中应用作业成本法，还能够详细跟踪其他的作业活动开展情况，把成本管理范畴更好地体现出来。

    （二）有助于提升产品核心竞争力

    在企业传统成本管理当中，管理的重点主要放在产后与生产过程的成本管理上，忽视了投产之前以及产品设计过程当中的成本管理控制工作开展。这样并不符合社会经济发展需求，同时也会在一定程度上降低企业商品的竞争力[3]。贯彻落实作品成本法，能够满足企业的发展需求，帮助企业提升竞争优势，从一开始就对商品设计和成本管理加强重视，能够把有限的资源科学合理的应用起来，不断地优化商品设计质量，提升商品在市场上的竞争力。

    （三）有助于企业绩效考核工作的开展

    在贯彻落实作业成本法的过程中，需要严格按照作业的要求设置出责任中心，这样才能够更好地分配各项工作任务，减少在成本管理中的主观元素影响。作业成本法的应用，能够把成本管理重点放在作业的发生和产品的设计中，以产品的各项作业作为自身的重要控制中心，这样才能够详细的开展成本管理工作，达到成本管控目标[4]。在企业各个作业层面中，都包含有不同利用价值的成本信息，通过收集这些信息可以明确增值作业和非增值作业的开展，并针对高效作业和绩效作业进行有效评价，有助于企业绩效考核工作的开展。

    为了能够更好地提升企业成本管理质量，需要在企业成本管理当中贯彻落实作业成本法，根据企业当前发展现状，具体采用各种有效措施。

    （一）建立起科学合理的管理制度，提升企业成本管理水平

    现代化企业在发展过程中需要积极推动企业成本管理工作的开展，科学合理地针对费用产生的区域进行划分，精准地了解不同费用产生的原因[5]。只有企业实现了现代化、精准化管理，才能够提升成本管理控制质量，更好地开展成本管理活动，在企业的成本管理工作当中贯彻落实作业成本法。

    （二）提升领导管理层的支持力度

    在企业发展中应用作业成本法负责的工作内容，需要企业的全体员工能够参与其中，获得企业领导者、管理层的重视[6]。通过获得企业高层领导和管理层的重视，能够获得各方面的资源，例如时间投入、人力投入、资金投入等。

    （三）结合现代化信息技术的应用

    结合现代化信息技术的应用，能够实现信息的网络化、数据化管理，确保信息能够进行有效的传递[7]。企业需要根据自身的资源计划，更加系统的做好成本管理工作，通过使用ERP系统，实现成本管理的现代化，能够把信息流、数据流相互结合在一起，并在该系统的管理当中融入作业成本法的相关管理概念，让企业各个部门都能够利用该系统实现数据传递，提升成本管理的共享性。例如本公司产品的财务核算软件是用友U8。成本核算为分工序分产品的核算方式。成本中心按照生产工艺流程，设置6个生产成本中心，即为熔炼、压铸、锯切、热处理、机加、包装，用于收集生产工序的材料、维修等费用；
    另设置生产一部、生产二部、质保部三个费用收集成本中心，用来收集部门公共费用。

    （四）建立有助于作业成本法贯彻落实的内外部企业环境

    作业成本法能够为企业的成本管理提供更加详细准确的会计信息，避免出现会计信息失误的情况[8]。但是工作人员要认识到会计信息失误并不仅仅是会计核算方面出现问题，同时也会受到经济体制、内部控制制度、人员素质和文化背景等因素的影响。想要解决会计信息失误的问题，需要采用更加准确的会计核算方法，并做好企业内部、外部环境控制工作。企业需要形成更加科学合理的生产组织和管理制度，在规定的时间内把原材料送到规定的地点。要建立制造单元，把机器按照产品组织在一起，并将机器按照工序进行有效排列，以从事不同的作业，让每一种产品全部作业能够在同一个单元内完成。这样全员都可以参与到质量管理当中，帮助提升质量管理效果。政府以及相关机构要加大支持力度，制定出与会计和税收相关的法律法规，并加强法律法规的普及、宣传力度，针对企业提供政策和资金的支持，推动作业成本法的贯彻落实。

    （五）严格遵守作业成本法的开展原则

    作业成本法的应用，需要对大量的作业完成分析、确认、记录和计量工作，在其中增加了很多额外的工作量，例如确定成本动因、选择作业成本库、分配作业成本等，工作贯彻落实的成本是比较高的[9]。通过研究国内外作业成本法的运行经验可知，并不是所有的企业都适合采用作业成本法，如果一个企业制造费用只占用了一小部分，或者是企业的产品过于单一，那么作业成本法反而不如传统的成本计算手段更加简洁方便。在作业成本法的开展过程中需要循序渐进、按部就班地进行，根据企业自身成本特点和工艺特点，不断地完善作业成本法系统，不能过度的追求一步到位。企业如果是初次尝试使用作业成本法，可以保持两套不同的成本核算方法共同使用。通过使用传统的成本会计方法，披露出会计信息，同时贯彻落实作业成本法，用来明确管理目标，虽然这样不能把作业成本法的功能充分发挥出来，但是能够在一定程度上弥补传统成本法的不足之处。

    本公司费用分摊整体采用生产工时进行分摊。熔炼工序按照重量进行分摊，重量来源为月度分产品数量与单品毛重的乘积，然后按照不同产品重量占比，对熔炼工序各项费用分摊到不同的产品。

    其他各个生产工序均按照不同产品的生产工时进行分摊。生产工时为不同工序的产品生产节拍，按照生产数量与单品生产节拍的乘积，计算本工序的生产总工时，然后按照不同产品生产工时占总工时的比例，将各工序费用分摊到不同的产品。

    生产一部、生产二部、质保部等部门的公共费用，按照不同逻辑进行分摊。生产一部下辖熔炼、压铸、锯切、热处理四个工序，首先，按照四个工序的生产工时占四个工序工时合计的比例，分摊到四个工序；
    然后将分摊的费用与工序自身费用合并后，按照工序的分摊逻辑分摊到不同的产品中。

    生产二部下辖机加工序和包装工序，具体的费用分摊逻辑与生产一部相同。质保部费用，按照手工统计的不同工序的检测数量占比，将费用分摊到不同的生产工序。另外，包装工序的包装箱等包装材料，可以具体对应到不同产品，按照当月消耗的包装材料，直接分摊到不同的产品。

    （六）加强计算机技术培训

    结合作业成本法系统的应用，能够提升企业成本管理效果。但是仅仅只具备先进的会计系统还不够，还需要提升会计团队的综合素质水平，针对会计人员进行业务能力、计算机技术培训教育工作，让会计管理人员能够掌握会计知识，同时也能够了解相应的管理知识，具备计算机应用能力，为企业提供更多复合型人才，确保数据的准确性、数据信息处理的高效性以及作业成本管理法贯彻落实的严格性[10]。想要把作业成本法发挥出理想的效果，需要企业全员都具备成本意识，主动参与到成本控制当中。所以成本法属于全员参与其中、全过程、全方位的成本核算方法，因此企业的决策层、操作层、职能部门、工作班组都需要参与其中，为作业成本法的贯彻落实创造出良好的工作环境。

    综上所述，在现代化企业的发展中把作业成本法融入成本管理工作中，需要企业能够建立起科学合理的管理制度，企业高层管理人员需要具备正确的认知，制定出详细的工作规划和贯彻落实方案，形成优质的企业内外部发展环境，明确作业成本法的开展原则，通过培训教育活动开展提升会计管理人员的工作能力和职业素养，确保作业成本法的顺利实施。

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