【毕业论文-基于作业成本法的成本核算下的M公司的成本核算与运营管理】 作业成本法

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作者签名：　　 　 　　 日　 期：　　　 目 录 摘 要 I Abstract II 引 言 1 第1章 绪论 2 1.1本课题研究的背景、目的和意义 2 1.1.1研究背景 2 1.1.2研究目的 2 1.1.3研究意义 2 1.2国内外研究现状 2 1.2.1国外研究现状 2 1.2.2国内研究现状 2 1.3拟采取的研究方法 3 1.3.1研究方法 3 第2章 相关理论综述 4 2.1成本与物流成本概述 4 2.1.1成本概念与作用 4 2.1.2物流成本的概念与相关理论 4 2.2 ABC成本法（作业成本法） 4 第3章ABC成本法核算体系及M公司简介 5 3.1 ABC成本法核算体系 5 3.1.1比较传统成本法与ABC成本法 5 3.1.2 ABC成本法的优点 6 3.1.3 ABC成本法的核算程序 6 3.1.4 ABC成本法计算的基本步骤 7 3.2 M公司简介 8 3.2.1 M公司基本状况 8 第4章 ABC成本法在M公司的应用 10 4.1 ABC成本法在M公司应用的可行性分析 10 4.1.1 ABC成本法的适用条件 10 4.1.2 ABC成本法在M公司适用性 10 4.2 M公司作业成本核算 11 4.3 M公司实施ABC成本法的效果评价 17 第5章 实施ABC成本法的建议 19 总 结 20 致 谢 21 参考文献 22 作业成本法在企业中的应用--以M公司为例 摘 要：近年来，物流取得了较好的发展，人们对物流的关注度也越来越高。物流成本问题也成为了一个热门的话题，很多公司的领导层也深刻认识到了企业成本的重要性，准确的成本核算和有效的成本控制方法是企业降低成本的关键所在。传统成本核算方法忽略了物流成本的结构特点,导致成本核算结果准确性不高，成本信息笼统，存在较大偏颇，成本信息失真，因而不能为企业提供精准可信的成本信息，给企业管理层很大的困扰。

本课题先介绍了与物流成本相关的概念，又阐述了ABC成本法的概念、特点、程序、适用性、以及核算体系并且对M公司基本情况进行了简单的介绍。在相关理论的基础上将ABC成本法应用于M公司，对M公司进行成本信息核算，ABC成本法下成本核算信息更加清晰、明了，分配责任到具体作业中心，为企业管理层提供更加准确的成本信息。虽然ABC成本法相比于传统作业成本法，有很多的优势，但是在实施的时候也需要注意一些问题。最后给提出了一些实施作业成本法的建议。

关键词：物流成本 成本核算 作业成本法 Application of Activities-Based Costing Method in Enterprises -- Take Company M for Example Abstract: In recent years, logistics has achieved good development, people pay more and more attention to logistics. Logistics cost has also become a hot topic. The leadership of many companies have also deeply realized the importance of enterprise cost. Accurate cost accounting and effective cost control methods are the key for enterprises to reduce costs. The traditional cost accounting method ignores the structural characteristics of logistics cost, which leads to the accuracy of cost accounting results is not high, the cost information is general, there is a big bias, the cost information distortion, so it can not provide accurate and crediC1e cost information for the enterprise, the enterprise management is very trouC1ed.This project firstly introduces the concepts related to logistics cost, and then expounds the concept, characteristics, procedures, applicability, and accounting system of Activities-Based Costing Method and briefly introduces the basic situation of M company. On the basis of relevant theories, Activities-Based Costing Method is applied to M company to conduct cost information accounting for M company. Under Activities-Based Costing Method cost accounting information is clearer and clearer, responsibility is assigned to specific Activities center, and more accurate cost information is provided for enterprise management.Although Activities-Based Costing Method has many advantages over the traditional costing method, it also needs to pay attention to some proC1ems in the implementation.Finally, some Suggestions for enterprises to implement Activities-Based Costing Method are put forward. Key words: Logistics cost; Cost accounting; Activities-Based Costing Method 引 言 随着高科技和计算机技术的快速发展，中国的生产逐渐形成了高度自动化模式，产品的成本在结构上发生了很大的改变。产品的需求变得多样化，直接费用的比重降低，间接费用的比重升高，这就造成了传统的单一标准分配间接费用的核算方法，渐渐变得不适应生产需要。成本对于企业来说非常的重要，对企业在市场竞争和争取客户资源方面都有着重要的影响，现在很多企业都在想方设法地去了解物流的成本信息。现在的情况就是，物流的成本的管理现状没那么好，公司还需要想一些其他的办法。此时，企业需要的正是一种管理成本的方法能够满足这些要求。而作业成本法通过考虑产品消耗的资源，使成本信息变得更加清晰、具体，较好地克服了传统成本法下信息扭曲、失真的问题。

第1章 绪论 1.1本课题研究的背景、目的和意义 1.1.1研究背景 越来越多的人认识到了物流成本的重要性，物流成本信息对于一个公司来说具有非常重要的作用，而想要了解成本的具体信息，就必须对物流产生成本的每个过程进行分析，公司采用ABC成本法进行物流成本的核算，可以得到每个产品在各个物流环节中的具体的成本信息。

1.1.2研究目的 本课题分析了基于作业成本法的成本核算下的M公司的成本核算与运营管理,为M公司的管理决策提供更准确，详细的成本信息。

1.1.3研究意义 虽然ABC成本法的管理思想得到了大多数企业家们的认可，但是由于目前的市场状况，作业成本法有着它自身的局限。企业通过实施作业成本法，对作业过程的每一个环节进行整理，将企业生产作业的各个流程进行追踪与分析，减少低效率的工作或降低生产过程中的低效率并减少不必要的浪费。

1.2国内外研究现状 1.2.1国外研究现状 物流行业经历了从功能到成本再到服务的一个焦点转变。国外对物流成本管理已经非常全面和完善了，并且形成了相当完备的体系。作业成本法这一概念在20世纪50年代开始出现,80年代得到了充分的发展，90年代应用于物流企业。2005 年，Kaplan与Steven. Anderson首次提出了“时间驱动作业成本法”［1］。2008 年，Emily Brdeuer将ABC成本法与供应链相结合，研究了作业管理效率［2］。2016年，Carlos Mendes、André Machado在云计算的基础上研究出了一个成本核算系统，并将之应用到葡萄牙三家公司，取得了很好的效果［3］。

1.2.2国内研究现状 物流这一概念是从日本传入中国的，当时物流理论研究在日本已经很成熟了，但是物流传入国内很长一段时间，人们都对物流没有足够的认识。直到21世纪后物流才开始变得繁荣，国内学者充满热血地去研究物流成本，并且取得了一定的成果［4］。2012年，肖冰提出了那些看似作业成本法使用已经成熟的企业实际上实施力度还远远不够的问题［5］。2015年，包红霞对中小企业成本管理与控制现状进行了研究分析[6]。2016年，刘馨阳应用作业成本法对XY公司进行了成本控制研究[7]。2018年，夏秀红将作业成本法与精细化核算进行结合，并将对连云港港口物流企业进行了分析研究[8]。2019年，中外企业家王敏对作业成本法在企业物流成本管理方面进行了分析研究[9]。

1.3拟采取的研究方法 1.3.1研究方法 （1）文献分析法 本课题在撰写过程中，有借鉴的国内外文献、学术论文，并且在借鉴的基础上形成了自己的体系，发表了自己的看法。

（2）案例分析法 本课题采用案例分析法，以M公司为研究对象，通过与内部工作人员的交流与沟通获取与产品相关成本信息，对M公司进行案例研究。

（3） 对比分析法 基于作业成本法和传统成本法计算M公司成本信息，这样更加能够说明作业成本核算方法下成本信息的详细性、准确性与合理性。

第2章 相关理论综述 2.1成本与物流成本概述 2.1.1成本概念与作用 成本就是人们为了做成某一件事或者达到一定的目标，而需要进行生产活动或者是其他一些管理活动时需要花费的资源。

成本是一个可以补偿生产耗费的尺度；
企业可以利用成本作为计算盈亏和进行决策的依据；
成本既是可以反映企业工作业绩的一个重要指标又是制订产品价格的基础；
企业借助成本可以反映国家和企业经济活动中“投入”和“产出”的关系[10]。

2.1.2物流成本的概念与相关理论 （1） 物流成本的概念 物流成本是物品在物流过程中产生的所有费用总和。

（2）物流成本相关理论 “黑大陆”学说是对物流本身的一个客观而正确的评价。人们常常把还没有进行了解和熟知的领域称之为“黑大陆”。而物流被称为“黑大陆”的原因是，在现行的财务会计核算方法下，我们只能在利润表中看到很少的物流的成本，因此物流的重要性容易忽略[11]。

“冰山说”的含义是说人们对于物流费用的掌握，犹如冰山一角，而物流实际的费用的主体部分恰恰就是隐藏在海水下的大部分[12]。

“第三个利润源”是相对于第一利润源和第二利润源来说的，人们常说的第三利润源泉指的是现代物流管理[13]。

2.2 ABC成本法（作业成本法） 作业成本法（Activities -Based Costing Method）以下简称ABC成本法，是管理会计之一，当公司在做出重大决策的时候，需要参考成本信息，这个时候信息的准确性至关重要。

基于作业成本核算法的产品或者服务的作业需求，消耗了可以追溯到原因的资源。传统的作业分配一般只采取一个动因进行分配，这样就会导致只有一个系数作为计算基础，明显算出来的数据会有更大偏差。而作业成本法则是多动因分配，也就是有多个系数。

第3章ABC成本法核算体系及M公司简介 3.1 ABC成本法核算体系 3.1.1比较传统成本法与ABC成本法 比较两种核算方法的流程，如图3.1传统成本法一般程序图，ABC成本法一般程序如图3.2所示。

制造费用 制造费用1 制造费用3 制造费用2 产品1 产品n 产品2 图3.1 传统成本法一般程序 制造费用 （间接人工） 作业成本库1 产品n 产品1 产品2 作业成本库n 作业成本库2 图3.2 ABC成本法一般程序 3.1.2 ABC成本法的优点 与传统成本法相比较，ABC成本法具有以下几方面优点[14]: （1） 分配的间接费用的成本范围变小了。

（2）成本对象多层次化。

（3）成本计算程序清晰化。

（4）费用标准多样化。

（5）提供信息准确化。

3.1.3 ABC成本法的核算程序 ABC成本法的具体程序为：了解公司使用了什么资源、将发生的对应的成本算到相应作业中去、确定分配各项费用的成本驱动、按照前面确定的成本驱动计算分配率、根据分配率将成本库中的成本进行分配[15]，ABC成本法具体核算程序如图3.3，ABC成本法计算物流成本的逻辑如图3.4所示。

资源成本库1 资源成本库2 作业中心B 作业中心A 成本对象D1 成本对象C1 图3.3 ABC成本法具体核算程序 在这些具体程序之下的几个基本概念：
（1）资源 资源是指企业各种物质要素的总称，包括企业拥有的人力、物力、财力[16]。

（2）作业 作业是某一个组织或者机构为了达到某个目的而进行的消耗资源的工作。在作业成本计算和作业管理中作业居于核心地位[17]。

（3）成本核算对象 成本费用的对象，一般包括产品、批次、生产步骤等，成本费用有直接和间接费用之分[18]。在作业成本法中成本核算的对象有产品、客户、事业部等。

（4）资源动因 作业量和订单处理额之间的关系。

（5）成本动因 一个事项或者活动如果它能决定成本就可以称它为成本动因。资源 资源成本分配 作业绩效 作业分析 物流作业 定义作业 作业成本分配 产品 图3.4 ABC成本法计算物流成本的逻辑图 3.1.4 ABC成本法计算的基本步骤 （1）分析和确定资源。

（2）分析和确定作业。

（3）首先要找到资源动因，然后将资源的成本分配到成本所对应的作业中心之中去，这个过程叫二阶段分摊[19]，如图3.5所示。

资源成本 间接资源成本 直接资源成本 第一阶段分配成本 作业 第二阶段分配成本 成本标的 图3.5 成本制度的二阶段分摊 （4）明确成本核算对象，成本核算的对象可以根据实际情况而改变。

（5）根据成本对象分配相应的作业成本。

由ABC成本法的核算基本步骤可以大致推算出ABC成本法核算体系，如图3.6所示。

直接成本 作业1 总成本 成本库1 产品 或 服务 作业成本动因库1 间接成本 成本库2 作业2 作业成本动因库2 作业成本动因库3 成本库3 作业3 成本库4 作业4 作业成本动因库4 成本库n 作业n 作业成本动因库n 图3.6 ABC成本法核算体系 3.2 M公司简介 3.2.1 M公司基本状况 M公司于1995年成立，总建筑面积40万平方米，M公司大约有6000个员工。公司总部位于深圳，在香港、惠州设有分公司。经营产品主要包括液晶显示器、液晶电视、医用及商用液晶显示器终端。目前，M公司为强化品质体系和环境保护，建立了一流的管理体系EICC电子行业行为准则、信息化和工业化融合管理体系等认证企业。M公司自成立以来就展现了它的强大实力，M公司还获得过“中国民营企业制造业500强”的荣誉称号。

但是作为一家民营企业，M公司和其他民营企业一样，存在很多管理方面的问题。比如，不能进行科学部门划分，一些部门之间存在功能重合。之前M公司没有那么重视物流的成本的管理，成本结构有不合理的地方，现在管理层要求加强物流成本管控。

第4章 ABC成本法在M公司的应用 在深入了解ABC成本法的理论层面的知识架构后，本章通过以M公司为例从实践层次论述ABC成本法的实施情况。

4.1 ABC成本法在M公司应用的可行性分析 4.1.1 ABC成本法的适用条件 ABC成本法只有用对了公司，才能发挥出更好的效果我认为作业成本法适用的条件有：
（1）产品比较复杂，生产流程也比较复杂，有多个物流作业。

（2）产品的工艺一定要复杂，还要经常发生准备成本。

（3）间接费用占全部费用比例较高，随着生产成本的降低，制造企业中物流的间接费用比例升高。

（4）企业的领导层对现在传统成本计算方法下计算的成本信息的准确性不满意。

（5）会计核算经常不变，固定使用一种成本核算方法，但是却经常根据用户需求，调整生产作业和计划。

（6）企业必须具备自动化生产设备和高新电子信息技术。

（7）企业能够较好地实施准时生产系统和全面质量管理系统。

4.1.2 ABC成本法在M公司适用性 就M公司而言，M公司情况满足适用条件中的要求，具体情况如下：
（1）M公司基本情况满足适用条件中的（1）、（2）和（5）。M公司产品种类各式各样，结构和生产流程较为复杂，仅显示产品就包括液晶显示产品，商用显示产品，医疗显示产品。其中医疗显示产品就包括诊断显示器、内窥显示器、综合应用显示器、超声显示器等多种类型，几十种型号。同时经常发生准备成本改变，生产计划随客户需求改变而改变，但是由于传统会计方式不能及时准确地反映会计信息，造成物流成本方面存在一定的误差。

（2）M公司间接费用占总成本的比例很高。满足适用条件（3）使用ABC成本法进行成本的计算、控制和研究，更具有科学性，合理性，对物流的间接费用的分配更加合理。

（3）M公司同样满足适用条件中的（4）、（6）和（7）。M主要物流活动包括采购验货、运输、收货验货、存储作业、装卸等。公司拥有智能部件制造线，液晶模组及显示终端制造线，实现了信息现代化和生产自动化，生产线上的设备如性能检验机、包装线等都能够为作业成本法提供准确的信息资料。M公司具有先进的质量检测和协同开发管理系统，包括光学分析检测，结构三次元分析检测，视听分析与多信息源系统以及高低温可靠性试验系统，能够较好地实施准时生产系统和全面质量管理。同时，M公司管理层不仅对传统成本方法提供的信息准确性不满意，并且还因为对成本信息反映不及时问题导致的责任划分问题而感到头疼。

4.2 M公司作业成本核算 M公司生产的有BL-K320WDC1和BL-k320WDD1两种型号的液晶产品简称C1和D1。M公司产品的配送是与专业物流公司A公司合作进行产品的配送。

M公司的产品零部件的采购验货有国内和国外两个部分，国外部分由A公司负责配送，国内部分用M公司自身设备运输。M公司有专门的物流部门，负责其他物流作业。

具体资料如下：
（1） 订单处理：本月M公司处理订单160份，其中C1产品55份，共300台，D1产品150份，共200台，其中订单处理份数是动因。

（2）采购验货：本月M公司共有322份订单其中100份是进口的，其余是国内的。C1产品订单107份，D1产品订单215份，订单处理份数为动因。

（3）运输：第三方物流A公司承担产品运输，公司车队负责少量货物收发，本月运输里程3000km，采用折中方式，以产品批次为动因进行费用分配，其中C1产品35次，D1产品76次。

（4）收货验货：本月收货验货总次数为120，其中C1为40次，D1为80次，入库次数为动因。

（5）存储作业：本月C1耗用950h，D1产品耗用1200h，共2150h，动因是耗用时长。

（6）装卸：动因为耗用时长，其中C1耗用2200h，D1耗用1760h。

（7）信息系统：本月信息系统运行时长是动因，380h为C1,560h为D1。

M公司以C1，D1两种产品为例建立物流作业成本模型如图4.1。

燃料费 工资 电费 办公费 第三方物流费用 固定资产折旧费用 信息系统 装卸 存储作业 收货验货 运输 采购验货货 订单处理 产品C1和D1 图4.1 M公司物流作业模型图 基于ABC成本法下的M公司物流成本具体如下：
（1）分析和确定资源，如表4.1。

表4.1 M公司资源成本表 资源 工资 第三方物流费用 固定资产折旧费 电费 燃料费 办公费 合计 成本/元 59846.00 140964.00 131301.05 15024.00 5478 14161 366774.05 （2）分析和确定作业。根据M公司具体物流作业共设置8个作业成本中心。

（3）确定资源动因，将资源价值分配到各作业成本中心。

工资按人数和月工资进行分配，固定资产折旧费用和办公费用，按具体作业进行分配具体分配结果如表4.2。

表4.2作业成本资源表 资源 作业 订单处理 采购验货 运输 收货验货 存储作业 装卸 信息系统 员工人数 3 3 2 2 4 9 1 月工资/元 3440 3350 2530 2468 2000 1920 4200 工资额/元 10320 10050 5060 4936 8000 17280 4200 固定资产折旧费/元 11098.34 13000.5 24075.29 12670.80 45320.09 18755.30 6380.73 办公费/元 4267 3961 1287 1114 1245 953 1334 燃料费/元 2310 1118 1980 5408 电力分配：已知电量的消耗度数和每度电0.96元价格，具体分配结果如表4.3所示。

表4.3电费分配表 订单处理 采购验货 运输 收货验货 存储作业 装卸 信息系统 合计 用电量/度 1560 1550 550 1480 3520 5110 1880 15650 金额 1497.6 1488 528 1420.8 3379.2 4905.6 1804.8 15024 某成本对象的物流成本总额=∑该成本对象消耗的某项作业资源成本 某作业的成本动因分配率=该作业的资源费用合计/全部成本对象消耗该项作业的成本动因数量的合计数 结合C1、D1产品相关资料表，根据计算某成本对象的物流成本总额公式我们可以得到如订单处理成本对象的物流成本总额 10320+11098.34+4267+1497.6=27182.94元。同理可以得出其他成本对象的物流成本总额，具体分配结果如表4.4。

表4.4成本对象物流总额 （ 单位：元） 工资 固定资产折旧费 办公费 电费 燃料费 合计 订单处理 10320 11098.34 4267 1497.6 27182.94 采购验货 10050 13000.50 3961 1488 28499.50 运输 5060 24075.29 1287 528 2310 33260.29 收货验货 4936 12670.80 1114 1420.8 20141.60 存储作业 8000 45320.09 1245 3379.2 1118 59062.29 装卸 17280 18755.30 953 4905.6 1980 43873.90 信息系统 4200 6380.73 1334 1804.8 13719.53 合计 59846 131301.05 14161 15024 5408 225740.05 同时我们可以得到各作业中心的作业量，如订单处理中心作业量为158。根据成本动因分配率公式下面对各作业中心的作业动因分配率进行计算，具体分配结果如表4.5。

订单处理作业动因分配率=27182.94∕160=169.8934 采购验货作业动因分配率=28499.50∕322=88.5078 运输作业动因分配率=33260.29∕111=299.6423 收货验货作业动因分配率=20141.60∕120=167.8467 存储作业动因分配率=59062.29∕2150=27.5034 装卸作业动因分配率=43873.90∕3960=11.0793 信息系统作业动因分配率=13719.53∕940=14.5952 表4.5 M公司各项作业成本动因分配率计算表 订单处理 采购 验货 运输 收货验货 存储作业 装卸 信息系统 合计 作业成本/元 27182.94 28499.5 33260.29 20141.60 59062.29 43873.90 13719.53 225740.05 作业量 160 322 111 120 2150 3960 940 动因分配率 169.8934 88.5078 299.6423 167.8467 27.5034 11.0793 14.5952 某成本对象消耗的某项作业资源成本额=该成本对象耗用的作业成本动因数量×该作业的成本动因分配率 根据上述公式计算两种产品耗用资源价值，其中根据与A公司的结单确定C1产品的耗用物流费用为81759.12元，D1产品的耗用物流费用为59204.88元具体计算结果如表4.6所示。

C1产品在订单处理中心实际耗用资源=55×169.8934=9344.1370元 D1产品在订单处理中心实际耗用资源=105×169.8934=17838.8070元 C1产品在采购验货中心实际耗用资源=100×88.5078=8850.7800元 D1产品在采购验货中心实际耗用资源=222×88.5078=19648.7316元 C1产品在运输中心实际耗用资源=35×299.6423=10487.4805元 D1产品在运输中心实际耗用资源=76×299.6423=22772.8149元 C1产品在第三方物流实际耗用资源=81759.12元 D1产品在第三方物流实际耗用资源=59204.88元 C1产品在收货验收中心实际耗用资源=40×167.8467=6713.8680元 D1产品在收货验收中心实际耗用资源=80×167.8467=13427.7359元 C1产品在存储作业中心实际耗用资源=950×27.5034=26128.2300元 D1产品在存储作业实际耗用资源=1200×27.5034=33004.0800元 C1产品在装卸中心实际耗用资源=2200×11.0793=24374.4600元 D1产品在装卸中心实际耗用资源=1760×11.0793=19499.5680元 C1产品在信息系统中心实际耗用资源=380×14.5952=5546.1760元 D1产品在信息系统中心实际耗用资源=560×14.5952=8173.3120元 表4.6 C1、D1两种产品实际耗用费用表 作业 作业分配率 耗用作业数 耗用成本数/元 合计/元 C1 D1 合计 C1产品 D1产品 订单处理 169.8934 55 105 160 9344.1370 17838.8070 27182.9440 采购验货 88.5078 100 222 322 8850.7800 19648.7316 28499.5116 运输 299.6423 35 76 111 10487.4805 22772.8149 33260.2954 第三方物流 81759.12 59204.88 140964.00 收货验收 167.8467 40 80 120 6713.7371 13427.7359 20141.4730 存储作业 27.5034 950 1200 2150 26128.2300 33004.0800 59132.3100 装卸 11.0793 2200 1760 3960 24374.4600 19499.5680 43874.0280 信息系统 14.5952 380 560 940 5546.1760 8173.3120 13719.4880 合计 173204.1206 193569.9294 366774.0500 根据表4.6计算结果可以直接计算出C1、D1两种产品单位物流成本，其结果如下：
单位物流成本=∑各作业中心的单位成本 各作业中心的单位成本=其在作业中心的实际耗用成本/产量 C1产品在订单处理中的单位成本=9344.1370/300=31.15元 D1产品在订单处理中的单位成本=17838.8070/200=89.19元 C1产品在采购验货中的单位成本=8850.7800/300=29.50元 D1产品在采购验货中的单位成本=19648.7316/200=98.24元 C1产品在运输中的单位成本=10487.4805/300=34.96元 D1产品在运输中的单位成本=22772.8148/200=113.86元 C1产品在第三方物流中的单位成本=81759.12/300=272.53元 D1产品在第三方物流的单位成本=59204.88/200=296.02元 C1产品在收货验收中的单位成本=6713.7371/300=22.38元 D1产品在收货验收中的单位成本=13427.7359/200=67.14元 C1产品在存储作业中的单位成本=26128.2300/300=87.09元 D1产品在存储作业中的单位成本=33004.0800/200=165.02元 C1产品在装卸中的单位成本=24374.4600/300=81.25元 D1产品在装卸中的单位成本=19499.5680/200=97.50元 C1产品在信息系统中的单位成本=5546.1760/300=18.49元 D1产品在信息系统中的单位成本=8173.3120/200=40.87元 C1产品的单位物流成本=577.35元 D1产品的单位物流成本=967.85元 表4.7 C1、D1单位物流成本表 作业中心 C1产品的单位物流成本/元 D1产品的单位物流成本/元 订单处理 31.15 89.19 采购验货 29.50 98.24 运输 34.96 113.86 第三方物流 272.53 296.02 收货验收 22.38 67.14 存储作业 87.09 165.02 装卸 81.25 97.50 信息系统 18.49 40.87 合计 577.35 967.84 在传统成本法下我们按照产品产量为分配标准计算单位物流成本得：
C1、D1两种产品的总物流成本为366774.05元 C1、D1两种产品的产量=300+200=500台 C1产品的单位物流成本=366774.05/500=733.55元 C1产品的单位物流成本=366774.05/500=733.55元 表4.8 C1、D1单位物流成本比较表 产品 作业成本法/元 传统成本法/元 绝对差/元 相对差 C1 577.35 733.55 733.55 156.20 -234.29 27.05% D1 967.84 -24.21% 4.3 M公司实施ABC成本法的效果评价 通过表4.8我们可以清楚地看到，在这种两种不同的计算方法下，两种产品的单位物流成本是完全不同的。在传统的成本计算方法下，产品C1的单位物流产品的成本过高，产品D1的单位物流成本估算过低。根据这种计算方法，两种产品C1和D1的定价以及两者的利润必然是错位的[10]。采用ABC成本法时C1的单位物流成本为577.35元，该值远低于传统成本法下获得的733.55元。D1产品的单位物流成本为967.84元，远低于传统成本法获得的733.55元。由于产品的信息是扭曲的，因此在做出决策时会对公司的领导层决策产生不利影响。由于高估了C1产品的成本，公司不敢做出降价销售处理以提高市场份额，这将影响产品的市场竞争力，影响企业的收益和发展。对于D1产品来说，由于成本被低估，如果M公司的领导决定扩大D1产品的生产，结果可能导致严重的损失。

第5章 实施ABC成本法的建议 根据分析可知M公司在ABC成本法下所获得的成本信息的准确性高于传统成本法以及对于物流费用这一项目的分配也变得更为合理，本章内容则是给企业提出一些在实施ABC成本法时的建议。

实施ABC成本法的过程中有以下几条建议：
（1）要注意企业内部、外部和社会环境的协调。对于企业内部来说，ABC成本法的应用应该与公司实际问题相结合，要适当地进行公司生产技术组织与管理模式的变革。对于外部环境来说，大多数企业还是采用的传统成本法进行核算的。对于社会环境来说，现代社会发展迅猛，企业之间竞争激烈，但是我国生产力水平还没达到很高的高度，那种依赖作业成本法存在的社会环境还没有出现，因此，ABC成本法在企业应用时要注意与社会环节的协调。

（2）ABC成本法的合理应用，为实施ABC成本法建立良好的内部管理环境。建立现代化和科学化的管理制度，可以精确划分生产流程中的费用，从而可以详细掌握成本费用产生的结果和原因，还为成本管理和控制提供了更高的要求，使ABC能够更好地落实。

（3）作业成本系统规划与实际实施。

ABC成本法的主要目的是使用具体的特定的作业信息来提高增值作业的效率，并尽量避免无效作业。

（4）提升相关工作人员的素质。现在科学技术应用并没有完全普及，比如会计电算化的发展就处于较低的水平，相应的 ABC成本法就缺少了必要的技术支持。首先，公司要对其员工宣传成本控制的重要性，让他们有成本管控意识，其次是公司加强管理，对相关人员进行培训，加强员工素质。然后公司要引进先进的技术，为实施ABC成本法打下坚实的基础。

（5）充分考虑成本效益原则。在实施ABC成本法时应分析预期成果和所产生的成本，首先要了解企业是否适用ABC成本法，是否满足ABC成本法适用条件，然后再通过成本效益原则分析判断使用ABC成本法的否可以带来企业增值。如果企业既不满足ABC适用条件又不能通过成本效益原则来判断能否为企业带来利益，建议企业不要贸然尝试。

（6）开发ABC成本法的应用软件。企业可以购买已经研发出的ABC成本法应用软件也可以根据企业实际需求与软件公司合作共同开发出更加适用于本公司的软件，然后利用该软件系统在本公司全面实施ABC成本法。

总 结 ABC成本法的成功应用，能够使企业成本更加清晰明了，有利于企业的成本的控制与管理。在第一利润源和第二利润源几乎挖掘完全的今天，M公司将目光放在物流成本上，是一种目光长远的表现，有利于公司的长远发展，而M公司成功运用ABC成本法更是如虎添翼，企业必会发展越来越好，蒸蒸日上。

通过ABC成本法与传统成本法下的成本计算结果，我们可以看出，在这种两种不同的计算方法下，两种产品的单位物流成本是完全不同的。在传统的成本计算方法下，产品C1的单位物流产品的成本过高，产品D1的单位物流成本估算过低。由于产品的信息是扭曲的，因此在做出决策时会对公司的领导层决策产生不利影响。通过应用ABC成本法，M公司产品在各个物流环节中的成本信息都可以从计算结果表中清晰看出，在作业成本法下可以得出更加精确的产品成本信息，能够满足企业管理层优化成本管理的需求。

随着市场发展的日益壮大和电子高新技术迅速发展，整个企业生产逐渐形成了高度自动化模式，产品的成本在结构上发生了很大的改变。因此作业成本法这一新型成本核算方法的推广是必然趋势。公司管理层要抓住这一趋势，为实施ABC成本法做好相应的工作，并且按照公司的实际情况合理实施ABC成本法使其获得精确的成本信息，从而在未来更加残酷的市场竞争中更好地生存下去。

致 谢 四年的大学时光匆匆逝去，意味着我将迎来一个新的起点，新的征程。首先我想要感谢的是我的母校——安阳工学院对我的培育。安阳工学院，一个美丽的地方，在这里，我感受过春天的鸟语花香，体验过夏天的烈火如歌，也曾在秋天走在鹅卵石的小道，冬天在校园玩耍。安阳工学院，给了我快乐的四年大学生活，在这四年里我学会了很多，也受到了很多的帮助与爱护，同时，我也要感谢飞行学院以及飞行学院的领导们，是他们领导有方，给我提供了一个良好的学习环境，在飞行学院学习时，我也受到了许多老师与同学的帮助，我要向他们表示谢意。首先我想先向我的论文老师万志鹏表示感谢，无论是刚开始的选题还是论文的构思，直到定稿，在整个过程中万老师一直在耐心指导，也提出了很多建议，给予了我非常大的帮助。兢兢业业教学，润物无声，默默奉献自己，学识渊博，讲课风趣的尚猛博士，德高望重，教书育人的王博士，诲人不倦、严谨教学的是我们良师益友的师路路老师，同时，我还要向我的辅导员王珂王老师表示感谢，非常感谢王老师对我的关爱和帮助。还有对我们循循善诱的李敏老师，还有很多教过我的老师，非常感谢他们对我的教导和帮助，给我留下了深刻的印象。在此，我想向所有的老师说表达感谢，你们辛苦了。最后感谢的是参与这次论文答辩的老师，非常感谢他们愿意抽出宝贵的时间对本次论文进行审阅和评议。

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